Юридические новости

В соответствии с декретом 2019-656 от 27/06/2019

С 1 января 2019 года был введен единый фиксированный налог на прирост капитала (les plus-values), полученного физическими лицами во время случайной продажи цифровых активов, и, в частности, криптовалюты (ст. 41 Закона 2018-1317 от 28-12-2018).

Декрет от 27 июня 2019 года уточняет декларационные обязательства для налогоплательщиков осуществляющих передачу (продажу) цифровых активов, с одной стороны, и, с другой стороны, для физических лиц, ассоциации и компании, не имеющих коммерческой формы и проживающих или учреждённых во Франции, являющихся держателями открытых, содержащихся, использующихся или закрытых за границей счетов цифровых активов.

В декрете, в частности, указывается, что лицо, ассоциация или компания считается держателем счета цифровых активов за рубежом, когда оно(а) является владельцем, совладельцем, экономическим бенефициаром или правообладателем данного счёта.

Особа считается использующей счёт цифровых активов, если она осуществила хотя бы одну кредитную или дебетовую транзакцию за календарный или налоговый год либо в качестве владельца счёта, либо по доверенности, для своих личных целей или для особы, являющейся резидентом.

Приказ вступил в силу 29 июня 2019 года, за исключением положений, касающихся счетов, открытых, содержащихся, используемых или закрытых за границей, которые применяются к декларациям, подаваемых c 1 января 2020 года.

Уточнены декларационные обязательства относительно биткоинов и других цифровых активов.docx

Методы расчета налога, взимаемого у источника дохода (retenue à la source), подлежащего уплате иностранными компаниями, которые получают прибыль во Франции через постоянное представительство, привели к важным решениям Государственного Совета (Conseil d’État).

В соответствии с положениями статьи 115 Общего налогового кодекса Франции, (далее CGI) доходы, полученные во Франции иностранными компаниями через постоянное представительство, считаются распределёнными между партнерами, не имеющих налогового адреса или места регистрации офиса во Франции, и поэтому облагаются налогом у источника дохода, упомянутым в статье 119 бис, 2 CGI.

Этот налог временно погашается на общую сумму французских доступных доходов. Следовательно, по требованию иностранной компании он может быть пересчитан на основе фактически распределенных сумм.

Уточнение исчисления налога у источника дохода иностранных компаний.docx

На второй квартал 2019 года средняя эффективная процентная ставка, взимаемая кредитными организациями за кредиты с плавающей ставкой для предприятий, начальная продолжительность которых превышает два года, поднялась до уровня 1,36%.

Проценты, выплачиваемые акционерам или участникам товарищества в отношении сумм, которые они предоставляют компании в дополнение к их доле в ней, вычитаются из налогооблагаемой прибыли в пределах средней эффективной процентной ставки, взимаемой кредитными организациями за кредиты с плавающей ставкой для предприятий, начальная продолжительность которых превышает два года.

На второй квартал 2019 года средняя эффективная ставка составляет 1,36% (OJ 27-6).

Компании, которые в третьем квартале 2019 года закроют бюджетный год с 30 июня по 29 сентября 2019 года включительно, смогут узнать максимальную ставку вычета, которую они смогут использовать в этом финансовом году.

Для компаний чей бюджетный год составляет 12 месяцев, максимальная ставка вычитаемого процента за отчётные периоды, закрытые с 30 июня 2019 года, выглядит следующим образом:

Примечание: данные ставки рассчитываются по формуле, приведенной в BOI-BIC-CHG-50-30 № 70 (BIC-XI-5835 s.).

Тем не менее, компании, которые прекращают свой отчётный период в течение квартала, могут, если они сочтут это интересным, принять во внимание ставку, относящуюся к кварталу, в который включены последние месяцы отчётного периода (ранее приведённый BOI № 40: BIC- XI-5845 s.)

Следует отметить, что на практике компании, закрывающие отчётный период между 1 июля и 29 сентября, смогут, прежде чем подписать свою декларацию о доходах, узнать среднюю эффективную ставку за текущий квартал (так как ставка за третий квартал 2019 года будет опубликована во второй половине сентября). Таким образом, если данная ставка окажется выше, чем в предыдущем квартале, компаниям будет выгоднее использовать именно её для определения своей предельной процентной ставки.

В этом плане, компаниям, которые закрыли свой отчётный год между 31 мая и 29 июня 2019, выгоднее использовать эту альтернативную формулу расчета в том случае, когда ставка, принятая во внимание во втором квартале 2019 года (1,36%), выше, чем в предыдущем квартале (1,34%). Применяя данную альтернативную формулу расчёта, максимальная ставка вычитаемого процента составит для данного отчётного года 1,40% (вместо 1,39%). С другой стороны, нет никакого преимущества в использовании альтернативной формулы для бюджетного года, закрытого между 30 апреля и 30 мая 2019, так как оба метода дают одинаковую ставку в размере 1,41%.

Текущие счета участников товарищества — максимальная ставка вычитаемых процентов.docx

Чтобы определить, следует ли включать прирост капитала от продажи (уступка) основных средств в сумму годового оборота, необходимо определить, соответствуют ли такая уступка бизнес-модели компании.

Налогоплательщики корпоративного налога с оборотом более 250 миллионов евро облагались исключительным взносом, равным доле этого налога, рассчитанного исходя из их налогооблагаемых результатов за финансовые года, закрытые между 31 декабря 2011 и 30 декабря 2016 года (в соответствии со ст. 235 ter ZAA Общего налогового кодекса Франции, далее CGI).

Вынося решение об оценке порога суммы годового оборота по делу немецкой компании, чья деятельность во Франции заключается в администрировании и управлении зданиями от имени инвестиционных фондов, но которая получила прирост капитала от продажи этих зданий, Государственный совет постановил, что:

– с одной стороны, этот порог оценивается исходя из выручки от всех операций, осуществленных налогоплательщиком в ходе его обычной профессиональной деятельности во Франции и за ее пределами, независимо от налогового режима результата операций, соответствующих этому обороту;

– с другой стороны, для того чтобы определить, следует ли учитывать прирост капитала от продаж (уступок) недвижимости, сделанной компанией, в её годовом обороте, необходимо проверить, вписываются ли эти уступки в экономическую модель компании.

Дело, рассматриваемое в Государственном совете, касалось немецкой компании, целью которой является предоставление регулярного дохода от аренды инвестиционным фондам. Эта компания владела несколькими объектами недвижимости, расположенными во Франции, указанными в качестве активов на его балансе и сдаваемыми в аренду. Помимо получения доходов от сдачи в аренду данной недвижимости, компания реализовала прирост капитала при её продаже (продажа десяти зданий в 2011 году, трех в 2012 году, двух в 2013 году, пяти в 2014 году и четырех в 2015 году). В частности, за 2011 год объем продаж почти в десять раз превысил доход от аренды.

Ввиду повторяющегося характера продаж, а также их важности и количества, Апелляционный административный суд Версаля, рассмотревший спор, посчитал, что полученный таким образом прирост капитала должен быть включен в годовой оборот компании для его дальнейшего обложения исключительным взносом (CAA Versailles, 1-6-2017).

Хотя суд посчитал, что для обложения исключительным взносом следует брать во внимание только оборот, связанный с прибылью, облагаемой во Франции налогом на прибыль в соответствии со статьей 209 CGI, Государственный совет напротив, постановил, что должен быть принят во внимание доход от всех операций, осуществленных налогоплательщиком в ходе его обычной профессиональной деятельности во Франции и за ее пределами, каким бы ни был налоговый режим результата операций, соответствующих этому обороту.

Следует отметить, что таким образом Государственный совет подтвердил позицию, уже принятую в других делах (в частности, в деле CE 9-12-2016). Из этого следует, что правила территориальности, предусмотренные в отношении налога на прибыль, не должны приниматься во внимание при оценке порога оборота, выше которого должен был быть уплачен исключительный взнос. Следует принять во внимание, что в отношении исключительных взносов крупных компаний, применимых к бюджетным годам, закрытых между 31 декабря 2017 и 30 декабря 2018, составленных в терминах, идентичных рассматриваемым взносам, администрация, напротив, указала, что целесообразно сохранить оборот, связанный с прибылью, облагаемой во Франции корпоративным налогом, в соответствии со статьей 209 CGI. Но она не распространило это решение ни на социальный вклад (CGI ст. 235 ter ZC), ни на исключительный вклад, о котором идет речь в настоящем деле (CGI ст. 235 ter ZAA).

Включение прироста капитала в сумму годового оборота зависит от бизнес-модели компании.docx

Суд Европейского союза считает, что убытки дочерней компании-нерезидента, которые стали окончательными, могут быть переданы в рамках налоговой интеграции материнской компании. Для этого последняя должна продемонстрировать, что она не может оценить данные потери, гарантируя, в частности способом передачи, что они будут взяты во внимание в налоговом плане в дальнейших бюджетных годах.

Во Франции Административный суд Монтрея недавно признал, что убытки, ставшие окончательными после ликвидации дочерней компании-нерезидента, приписываются к совокупному налоговому результату французской материнской компании (TA Montreuil 17-1-2019).

Недавно двумя решениями от 18 июня 2019 года Суд Европейского Союза разъяснил возможность передачи окончательных убытков, понесённых дочерней или под-дочерней компанией-нерезидентом, главной компании интегрированной группы, пересмотрев таким образом судебную практику «Марк и Спенсер» (CJUE 19-6-2019 aff. 607/17, Skatteverket c/ Memira Holding AB ; CJUE 19-6-2019 aff. 608/17, Skatteverket c/ Holmen AB).

Правовая основа для передачи убытков из одного государства-члена в другое

Решением Большой Палаты в деле Marks & Spencer (CJUE 13-12-2005 aff. 466/03) Суд Европейского союза постановил, что ограничение свободы учреждения (la liberté d’établissement) в результате лимитирования права компании вычитать убытки иностранного филиала, в то время как эта возможность вычета предоставляется филиалу-резиденту, обосновано необходимостью сохранения сбалансированного распределения налоговых полномочий между государствами-членами и предотвращения риска дублирования убытков и уклонения от уплаты налогов.

Тем не менее, Суд пояснил, что это ограничение будет несоразмерным, если дочерняя компания-нерезидент исчерпала все возможности для учета своих собственных потерь и что нет никакой возможности, чтобы такие потери могли быть приняты во внимание либо ею лично, либо же третьей стороной через передачу дочерней компании.

После колебаний, касающихся в частности партикулярной природы налогового режима, рассматриваемого в прецедентном праве Marks & Spencer, и прецеденте “X Holding BV” (CJUE 25-2-2010), у Суда Европейского союза возникли сомнения относительно доктрины и значимости созданного налоговым судьёй прецедентного права с помощью двух решений, касающихся постоянных представительств, принципы которых могут, mutatis mutandis, передаваться дочерним предприятиям (CJUE 12-6-2018 ; CJUE 4-7-2018)..

В деле «Bevola» Суд, по сути, распространяет решение Marks & Spenser на постоянные учреждения-нерезиденты, находящиеся в убытке. Но в решении “NN A / S”, которое соответствует логике решения Marks & Spencer, Суд применяет эту концепцию к группе компаний, включая дочернюю компанию-нерезидента, считая такую ситуацию сопоставимой с ситуацией чисто национальной группы.

На самом деле, ограничения основополагающего принципа свободы учреждения, краеугольного камня единого европейского рынка, никоим образом не препятствуют сравнению ситуаций между различными системами, приводящему к учету убытков между компаниями одной и той же группы (будь то налоговая интеграция или обмен убытками).

Относительно судебного решения X Holding BV, оно касалось условий доступа к режиму налоговой интеграции, но не затрагивало вопроса об окончательном исключении компаний-нерезидентов в отношении налоговых преимуществ, которыми пользуются компании, входящие в интегрированную налоговую группу. В этом деле указывалось, что решение голландской материнской компании не включать дочернюю компанию-нерезидента в свою собственную налоговую интеграцию, поскольку прибыль, полученная этой дочерней компанией, не подлежит налоговому законодательству Голландии, соответствовало европейским принципам.

IНалоговая интеграция и потери европейских филиалов_ возврат к судебной практике «Марк и Спенсер».docx

Управление

На сегодняшний день профессионалы в работе с недвижимым имуществом задаются вопросом: следует ли проводить свои жилищные инвестиции в форме гражданской компании по операциям с недвижимостью (société civile immobilière, сокращённо SCI), облагаемой корпоративным налогом (l’impôt sur les sociétés)?

По сути, режим обложения SCI корпоративным налогом имеет ряд преимуществ по сравнению с режимом прямого приобретения недвижимости или же классического SCI облагаемого подоходным налогом. Основной причиной преимущества режима обложения корпоративным налогом является вес налога, который намного меньше для юридических лиц, чем для физических.

1. Почему земельные доходы (les revenus fonciers) не являются хорошей идеей?

Независимо от того, облагаются ли полученные арендные платежи напрямую или через режим подоходного налога, в обоих случаях они добавляются к текущему доходу партнеров (рассчитываемому пропорционально их долей в SCI) и облагаются налогом в соответствии с их предельной налоговой категорией. Таким образом, для налогоплательщиков, облагаемых предельной ставкой 30%, отчисления составляют 47,20%, из которых 17,20% являются взносами на социальное обеспечение.

Однако режим компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом (SCI à l’impôt sur les sociétés), значительно меняет ситуацию: прибыль, не превышающая порога в 38.120 евро в год (данное значение редко достигается арендодателями), облагается налогом в размере 15%. При превышении данного порога ставка составляет 28%. Основные отчисления приходят со временем, когда компания распределяет свои результаты в виде дивидендов. Таким образом, участник компании облагается единым фиксированным тарифом в размере 30%, включая взносы в систему социального обеспечения (в отличии от ставки в размере 47,20%, описанной выше). Возможность подчинить эти доходы прогрессивной шкале будет интересна только тем людям, которые облагаются небольшим налогом или не облагаются вовсе, так как фактически, партнер SCI, облагаемой корпоративным налогом, практически не платит налог в течение всей жизни компании.

2. Каковы возможные решения?

Вот ещё одна сильная сторона налогового режима корпоративного налога. Выбрав данную систему налогообложения, вы можете амортизировать стоимость имущества, то есть часть цены ежегодно собранного дохода. Так, например, для квартиры стоимостью 300.000 евро примерно 15.000 евро будут вычтены из общей арендной платы, собранной за первый год. В этом случае SCI будет показывать отрицательный или очень слабый положительный бухгалтерский результат, в то время как арендная плата пополнит казну компании. Таким образом, в течении нескольких лет компания вообще не будет облагаться налогом.

К амортизации так же добавляются снижения суммы налога (более щедрые для корпоративного налога), которые уменьшают налогооблагаемый доход. По факту, арендодатели облагаемые подоходным налогом могут вычесть из своего дохода только проценты по займам, арендную плату и ассигнования, в то время как арендодатели, которые прибегли к режиму корпоративного налога имеют более широкие возможности налогового вычета. Помимо ранее перечисленных вычетов, они также могут вычесть сборы и пошлины на приобретение имущества, а также затраты на работы по улучшению объекта недвижимости, предпринятые, например, для модернизации старого здания. Данные вычеты дополнительно уменьшают налогооблагаемую базу, и, следовательно, налог, в конечном итоге, подлежащий к уплате.

3. Какой налог на доход от перепродажи недвижимого имущества?

Если вы намерены перепродать имущество, чтобы использовать капитал для других целей, через несколько лет, картина изменится. В данном случае режим прямых налоговых отчислений или режим SCI облагаемой подоходным налогом (l’impôt sur le revenus), менее болезненный, чем режим гражданской компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом. Для этого есть две причины.

Во-первых, облагается налогом только фактическая прибыль, то есть разница между ценой перепродажи и ценой покупки (увеличенной затратами на приобретение и на проведение ремонтных работ).

Во-вторых, вы получаете выгоду от ежегодного вычета, который уменьшает налог на доход от перепродажи недвижимого имущества (plus-value). В конечном счёте вы освобождаетесь от уплаты данного налога после 22 лет содержания недвижимого имущества, а также от взносов в фонд социального страхования после 30 лет с момента приобретения недвижимости.

Однако при режиме гражданской компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом, налог на доход от перепродажи недвижимого имущества рассчитывается по-другому: реализованная амортизация вычитается из цены покупки. Так, например, цена покупки приобретенного имущества в размере 100.000 евро, на которое была начислена амортизация в размере 20.000 евро, в конечном итоге составит 80.000 евро. В результате облагаемая налогом прибавочная стоимость (plus-value) является очень значительной, даже если цена недвижимости не изменилась.

Тем не менее, значение этого недостаток должно быть ограничено, так как целью режима гражданской компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом, не должна быть перепродажа недвижимости и роспуск компании в скором будущем. Данный режим задуман на долгосрочной период независимо от того, будет ли иметь место передача недвижимого имущества или нет.

2019.06.03 Гражданские компании по операциям с недвижимостью. корпоративный налог (Sociétés civiles immobilières)