Юридические новости

Суд Европейского союза считает, что убытки дочерней компании-нерезидента, которые стали окончательными, могут быть переданы в рамках налоговой интеграции материнской компании. Для этого последняя должна продемонстрировать, что она не может оценить данные потери, гарантируя, в частности способом передачи, что они будут взяты во внимание в налоговом плане в дальнейших бюджетных годах.

Во Франции Административный суд Монтрея недавно признал, что убытки, ставшие окончательными после ликвидации дочерней компании-нерезидента, приписываются к совокупному налоговому результату французской материнской компании (TA Montreuil 17-1-2019).

Недавно двумя решениями от 18 июня 2019 года Суд Европейского Союза разъяснил возможность передачи окончательных убытков, понесённых дочерней или под-дочерней компанией-нерезидентом, главной компании интегрированной группы, пересмотрев таким образом судебную практику «Марк и Спенсер» (CJUE 19-6-2019 aff. 607/17, Skatteverket c/ Memira Holding AB ; CJUE 19-6-2019 aff. 608/17, Skatteverket c/ Holmen AB).

Правовая основа для передачи убытков из одного государства-члена в другое

Решением Большой Палаты в деле Marks & Spencer (CJUE 13-12-2005 aff. 466/03) Суд Европейского союза постановил, что ограничение свободы учреждения (la liberté d’établissement) в результате лимитирования права компании вычитать убытки иностранного филиала, в то время как эта возможность вычета предоставляется филиалу-резиденту, обосновано необходимостью сохранения сбалансированного распределения налоговых полномочий между государствами-членами и предотвращения риска дублирования убытков и уклонения от уплаты налогов.

Тем не менее, Суд пояснил, что это ограничение будет несоразмерным, если дочерняя компания-нерезидент исчерпала все возможности для учета своих собственных потерь и что нет никакой возможности, чтобы такие потери могли быть приняты во внимание либо ею лично, либо же третьей стороной через передачу дочерней компании.

После колебаний, касающихся в частности партикулярной природы налогового режима, рассматриваемого в прецедентном праве Marks & Spencer, и прецеденте “X Holding BV” (CJUE 25-2-2010), у Суда Европейского союза возникли сомнения относительно доктрины и значимости созданного налоговым судьёй прецедентного права с помощью двух решений, касающихся постоянных представительств, принципы которых могут, mutatis mutandis, передаваться дочерним предприятиям (CJUE 12-6-2018 ; CJUE 4-7-2018)..

В деле «Bevola» Суд, по сути, распространяет решение Marks & Spenser на постоянные учреждения-нерезиденты, находящиеся в убытке. Но в решении “NN A / S”, которое соответствует логике решения Marks & Spencer, Суд применяет эту концепцию к группе компаний, включая дочернюю компанию-нерезидента, считая такую ситуацию сопоставимой с ситуацией чисто национальной группы.

На самом деле, ограничения основополагающего принципа свободы учреждения, краеугольного камня единого европейского рынка, никоим образом не препятствуют сравнению ситуаций между различными системами, приводящему к учету убытков между компаниями одной и той же группы (будь то налоговая интеграция или обмен убытками).

Относительно судебного решения X Holding BV, оно касалось условий доступа к режиму налоговой интеграции, но не затрагивало вопроса об окончательном исключении компаний-нерезидентов в отношении налоговых преимуществ, которыми пользуются компании, входящие в интегрированную налоговую группу. В этом деле указывалось, что решение голландской материнской компании не включать дочернюю компанию-нерезидента в свою собственную налоговую интеграцию, поскольку прибыль, полученная этой дочерней компанией, не подлежит налоговому законодательству Голландии, соответствовало европейским принципам.

IНалоговая интеграция и потери европейских филиалов_ возврат к судебной практике «Марк и Спенсер».docx

Управление

На сегодняшний день профессионалы в работе с недвижимым имуществом задаются вопросом: следует ли проводить свои жилищные инвестиции в форме гражданской компании по операциям с недвижимостью (société civile immobilière, сокращённо SCI), облагаемой корпоративным налогом (l’impôt sur les sociétés)?

По сути, режим обложения SCI корпоративным налогом имеет ряд преимуществ по сравнению с режимом прямого приобретения недвижимости или же классического SCI облагаемого подоходным налогом. Основной причиной преимущества режима обложения корпоративным налогом является вес налога, который намного меньше для юридических лиц, чем для физических.

1. Почему земельные доходы (les revenus fonciers) не являются хорошей идеей?

Независимо от того, облагаются ли полученные арендные платежи напрямую или через режим подоходного налога, в обоих случаях они добавляются к текущему доходу партнеров (рассчитываемому пропорционально их долей в SCI) и облагаются налогом в соответствии с их предельной налоговой категорией. Таким образом, для налогоплательщиков, облагаемых предельной ставкой 30%, отчисления составляют 47,20%, из которых 17,20% являются взносами на социальное обеспечение.

Однако режим компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом (SCI à l’impôt sur les sociétés), значительно меняет ситуацию: прибыль, не превышающая порога в 38.120 евро в год (данное значение редко достигается арендодателями), облагается налогом в размере 15%. При превышении данного порога ставка составляет 28%. Основные отчисления приходят со временем, когда компания распределяет свои результаты в виде дивидендов. Таким образом, участник компании облагается единым фиксированным тарифом в размере 30%, включая взносы в систему социального обеспечения (в отличии от ставки в размере 47,20%, описанной выше). Возможность подчинить эти доходы прогрессивной шкале будет интересна только тем людям, которые облагаются небольшим налогом или не облагаются вовсе, так как фактически, партнер SCI, облагаемой корпоративным налогом, практически не платит налог в течение всей жизни компании.

2. Каковы возможные решения?

Вот ещё одна сильная сторона налогового режима корпоративного налога. Выбрав данную систему налогообложения, вы можете амортизировать стоимость имущества, то есть часть цены ежегодно собранного дохода. Так, например, для квартиры стоимостью 300.000 евро примерно 15.000 евро будут вычтены из общей арендной платы, собранной за первый год. В этом случае SCI будет показывать отрицательный или очень слабый положительный бухгалтерский результат, в то время как арендная плата пополнит казну компании. Таким образом, в течении нескольких лет компания вообще не будет облагаться налогом.

К амортизации так же добавляются снижения суммы налога (более щедрые для корпоративного налога), которые уменьшают налогооблагаемый доход. По факту, арендодатели облагаемые подоходным налогом могут вычесть из своего дохода только проценты по займам, арендную плату и ассигнования, в то время как арендодатели, которые прибегли к режиму корпоративного налога имеют более широкие возможности налогового вычета. Помимо ранее перечисленных вычетов, они также могут вычесть сборы и пошлины на приобретение имущества, а также затраты на работы по улучшению объекта недвижимости, предпринятые, например, для модернизации старого здания. Данные вычеты дополнительно уменьшают налогооблагаемую базу, и, следовательно, налог, в конечном итоге, подлежащий к уплате.

3. Какой налог на доход от перепродажи недвижимого имущества?

Если вы намерены перепродать имущество, чтобы использовать капитал для других целей, через несколько лет, картина изменится. В данном случае режим прямых налоговых отчислений или режим SCI облагаемой подоходным налогом (l’impôt sur le revenus), менее болезненный, чем режим гражданской компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом. Для этого есть две причины.

Во-первых, облагается налогом только фактическая прибыль, то есть разница между ценой перепродажи и ценой покупки (увеличенной затратами на приобретение и на проведение ремонтных работ).

Во-вторых, вы получаете выгоду от ежегодного вычета, который уменьшает налог на доход от перепродажи недвижимого имущества (plus-value). В конечном счёте вы освобождаетесь от уплаты данного налога после 22 лет содержания недвижимого имущества, а также от взносов в фонд социального страхования после 30 лет с момента приобретения недвижимости.

Однако при режиме гражданской компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом, налог на доход от перепродажи недвижимого имущества рассчитывается по-другому: реализованная амортизация вычитается из цены покупки. Так, например, цена покупки приобретенного имущества в размере 100.000 евро, на которое была начислена амортизация в размере 20.000 евро, в конечном итоге составит 80.000 евро. В результате облагаемая налогом прибавочная стоимость (plus-value) является очень значительной, даже если цена недвижимости не изменилась.

Тем не менее, значение этого недостаток должно быть ограничено, так как целью режима гражданской компании по операциям с недвижимостью, облагаемой корпоративным налогом, не должна быть перепродажа недвижимости и роспуск компании в скором будущем. Данный режим задуман на долгосрочной период независимо от того, будет ли иметь место передача недвижимого имущества или нет.

2019.06.03 Гражданские компании по операциям с недвижимостью. корпоративный налог (Sociétés civiles immobilières)

Органы государственной власти стимулируют домовладельцев к ремонту своих домов.

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ДЛЯ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО ПЕРЕХОДА

Истекая 31 декабря 2018, налоговый кредит для энергетического перехода (CITE), в конечном итоге был продлён до конца 2019 года. Данный механизм позволяет налогоплательщикам получать кредитные льготы по подоходному налогу на расходы по улучшению экологического качества их основного места жительства, если оно было построено более 2 лет назад.

В добавок к этому, увеличился список расходов, которые подпадают под кредит CITE. К примеру, данный кредит применяется при приобретении теплоизоляционных материалов для двойного стеклопакета, заменяющих одинарное остекление. Расходы на установку отопительного оборудования с использованием возобновляемых источников энергии, а также расходы, связанные с процедурой по снятию масляного бака, подпадают в сферу действия данной налоговой льготы, в зависимости от ресурсов.

Кроме того, следует отметить, что эко-кредит по нулевой ставке, который позволяет финансировать работы по энергетическому обновлению жилья, продлен до 31 декабря 2021 года. Так же наблюдается упрощение этого механизма: удаление условия проведения ряда работ, выравнивание условий касательно возраста жилищ с кредитом для энергетического перехода.

ДИСПОЗИЦИИ «CENSI–BOUVARD»

Хотя срок действия плана истёк 31 декабря 2018 года, снижение налога «Censi–Bouvard» продлено на три года, то есть до конца 2021.

Следует отметить, что данная диспозиция позволяет некоторым съёмщикам меблированного жилья в непрофессиональных целях пользоваться льготами по налогу на прибыль, в течении 9 лет, ставка которого установлена в размере 11% от стоимости жилья, сохраняемой в размере 300 000 евро в год (независимо от количества жилья).

ОБНОВЛЕНИЕ ГОРОДСКИХ ЦЕНТРОВ

Диспозиция «Pinel» по освобождению от налога на недвижимость распространяется на старое жилье, расположенное в муниципалитетах, с особо острой потребностью в восстановлении жилья в центре города. В частности, налогоплательщики, которые приобретут недвижимость в период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года, восстановленную или подпадающую под восстановление, могут воспользоваться снижением налога. Следует отметить, что за данные восстановительные работы компаниями должен быть выставлен счёт, сумма которого составляет по меньшей мере 25% от общей стоимости операции по приобретению недвижимости. Однако некоторые нюансы относительно зонирования, работ и приемлемого жилья должны быть определены указом и подзаконными актами.

Следует так же обратить внимание, что снижение налога рассчитывается на основе себестоимости жилья (в определенных пределах) и по ставке, которая зависит от продолжительности арендного обязательства, выбранного инвестором (12% на 6 лет, 18% на 9 лет и 21% на 12 лет).

2.2 Недвижимость

Интервалы расчётной таблицы переоценены на 1,6 %.

ШКАЛА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Пределы расчётной таблицы подоходного налога были переоценены на 1.6%. Этот показатель соответствует прогнозированному росту цен в 2018 году без учёта табачных изделий. Шкала, применяемая к подоходному налогу в 2018 году, выглядит следующим образом:

Следует отметить, что налог, применяемый к текущим доходам (зарплате, земельным доходам…) полученным в 2018 году будет компенсирован применением «модернизации возврата налоговых кредитов». Таким образом, имея цель избежать двойного налогообложения, налог на кредит в 2019 году будет применяться после вычета удерживаемого налога («prélèvement à la source»).

ОГРАНИЧЕНИЕ ЭФФЕКТОВ СРЕДНЕГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА НА ЧЛЕНА СЕМЬИ

Семейный коэффициент (или же средний совокупный доход на члена семьи) это система, которая корректирует прогрессивность шкалы подоходного налога для налогоплательщиков, имеющих право на более чем одну часть (долю облагаемого дохода), в частности для налогоплательщиков с одним или несколькими детьми на обеспечении.

Тем не менее налоговая льгота, возникающая в результате применения семейного коэффициента ограничена для каждой половины или четверти доли, которые прибавляются к двум долям налогоплательщиков, состоящих в браке или в паксе, совместно облагаемых налогом, или к доле одиноких, разведенных, женатых или паксированных налогоплательщиков, облагаемых по отдельности.

Следует также отметить, что для налогообложения доходов, полученных в 2018 году, вырос общий потолок семейного коэффициента. Таким образом, на сегодняшний день он составляет 1.551 EUR за каждую половину доли, выделенной на семейные расходы, что соответствует 755,50 EUR на дополнительную четверть доли (против 763,50 EUR в прошлом году).

Кроме того, к некоторым категориям налогоплательщиков применяются специфические предельные ставки. В связи с этим следует отметить, что одинокие, разведенные или разлученные лица, проживающие в одиночку и имеющие хотя бы одного ребенка на опеке, получают в качестве первого ребенка целую долю вместо половины. Однако налоговое преимущество от этой доли не может превышать 3660 евро для налога на доходы 2018 года (против 3.602 EUR на доходы в 2017 году).

ПРОЦЕНТНАЯ СКИДКА

Когда сумма налога на валовой доход, полученная по прогрессивной шкале, ниже определенного предела, на сумму этого налога применяется скидка после применения, в случае, когда это имеет место, семейного коэффициента.

Для налогов на доходы 2018 года лимит данной скидки увеличен до 1 196 евро (по сравнению с 1.177 EUR в прошлом году) для одиноких, разведённых или вдов и до 1.970 EUR (против 1.939 EUR) для женатых особ или особ в режиме ПАКС, подлежащим общему налогообложению.

Напомним, что размер скидки равен разнице между лимитом ее применения и тремя четвертями суммы валового налогового взноса налогоплательщика.

1.2 Подоходный налог

ВНЕЗАПНЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Налоговые органы могут произвести «неожиданный» контроль предприятия.

Довольно часто налоговая проверка предприятия принимает форму проверки бухгалтерии. В таком случае администрация проводит расследования в помещении компании, которая должна быть проинформирована по крайней мере за 2 дня до даты начала расследования с помощью отправки уведомления о планирующейся проверке. Тем не менее, если администрация опасается, что некоторые элементы могут исчезнуть после получения этого уведомления, она может провести проверку в помещение компании без предварительного уведомления.

МАТЕРИАЛЬНАЯ КОНСТАТАЦИЯ

Подобная внезапная налоговая проверка ограничивается только материальными выводами. Аудитор может выявить недвижимое, движимое и трудовое ресурсы, реализованные в компании и потребовать предъявления бухгалтерских документов. Однако на данном этапе проверки он не может ни при каких обстоятельствах анализировать содержание этих документов.

При наличии компьютеризированного бухгалтерского учета, налоговый инспектор также может сделать копию файла бухгалтерских записей. Будьте осторожны, только этот файл может быть сохранен. Таким образом, даже с согласия предпринимателя аудитор не может скопировать всё содержание жестких дисков.

СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЯ

С самого начала проверки руководителю компании выдаётся на руки уведомление о проверке и устав проверяемого налогоплательщика. Следует отметить, что как правило подобные проверки проводятся в основных помещениях компании, головном офисе или в месте эффективного управления контролируемых предприятий. Но аудитор также может провести проверку в любом другом помещении компании, где он может произвести констатацию фактов. Однако контроль не может проходить в частных местах, таких как место жительства предпринимателя.

По окончанию проверки аудитор составляет отчёт, в котором указываются сделанные им выводы.

ЧТО СЛЕДУЕТ ПОСЛЕ ПРОВЕРКИ?

Если внезапная налоговая проверка не дала никаких результатов, чаще всего за ней следует детальная проверка бухгалтерского учета в процессе которой налоговый инспектор критически рассматривает бухгалтерские документы. Директор компании должен быть заблаговременно уведомлен (минимум за 2 дня) о проведении такой проверки.

БУДЬТЕ ОТКРЫТЫМИ ДЛЯ СОТРУДНИЧЕСТВА!

Если вы препятствуете, даже частично, бесперебойной работе аудитора при внезапной проверке, вы рискуете попасть под автоматическое налогообложение и, следовательно, увеличение напоминания о налоге на 100%. Поэтому лучше оставаться открытыми для сотрудничества.

5.2. Внезапный финансовый контроль

Несколько налоговых льгот были введены для предприятий.

МЕЦЕНАТСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

Компании, делающие пожертвования определенным организациям общего интереса, могут воспользоваться снижением налога на прибыль.

До сегодняшнего дня данная налоговая льгота составляла 60% от суммы пожертвований в пределах 0,5% от финансового оборота без учета налогов компании-донора. Таким образом, небольшие предприятия довольно быстро достигали данного предела.

С целью устранить это препятствие развитию патронажа, был введён альтернативный потолок в размере 10.000 евро для отчислений, произведенных в рамках финансового периода, оканчиваемого 31 декабря 2019 года. Таким образом, теперь предел пожертвований подпадающих под право на снижение налогов установлен на уровне 10.000 евро или 0,5% от годового оборота, если он выше данной суммы.

Следует учесть, что компании, осуществляющие в течение финансового года пожертвования на сумму более 10.000, подпадающих под право на снижение налогов, должны декларировать их в электронном виде в налоговые органы в соответствии с процедурами, которые еще не определены указом.

ЧРЕЗМЕРНАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА

Небольшие предприятия (число работников которых составляет менее 250 человек, годовой оборот не превышает 50 млн. евро или общий годовой баланс менее 43 млн. евро), осуществляющие производственную деятельность, которые приобретают определенные товары, могут, в добавок к классической амортизации, вычесть из своей налогооблагаемой прибыли 40% от цены данных товаров. К таким товарам относится роботизированное оборудование, оборудование для 3D-печати, определенное программное обеспечение, производственные машины с программируемым или цифровым управлением, а также оборудование для дополненной и виртуальной реальности.

Данная льгота касается финансовых периодов, оканчивающихся 1 января 2019 года для новых товаров, или для вещей, которые будут произведены в 2019 или 2020 году. Также под действие льготы подпадают товары, которые будут приобретены в новом состоянии в 2021 году, будучи заказанными в 2019 или 2020 годах с депозитом не менее 10% и приобретение которых осуществится в течение 24 месяцев после заказа.

ПЕРЕАМОРТИЗАЦИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Данной переамортизацией уже пользуются предприятия, которые приобрели «чистые» автомобили с общим допустимым весом (ОДВ) равным или превышавшим 3,5 тонны (коммерческие и грузовые автомобили).

Срок действия этой налоговой льготы, которая предусматривалась до 31 декабря 2019 года, продлен на два года, то есть до 2021 года. Более того, по состоянию на 2019 г. ставка данной льготы была повышена с 40% до 60% для новых транспортных средств, чей ОДВ менее или равен 16 тоннам. Она также касается транспортных средств, чей ОДВ равен или превышает 2,6 тонны, но ниже 3,5 тон (легкие коммерческие автомобили). Однако для последних ставка льготы составляет всего лишь 20%.

4.2. Налоги на прибыль