Juridiske nyheder

Siden 1. januar 2019 er der blevet indført en standardfastsat beskatning på privatpersoners kapitalvinding ved lejlighedsvis afhændelse af digitale aktiver og især på cryptovaluta (Lov af 2018-1317 af 28-12-2018 §41). En anordning af d. 27. juni 2019 præciserer de skattepligtige borgeres indberetningspligt ved afhændelse af digitale aktiver samt privatpersoner, foreninger og selskaber, der ikke har kommercielt formål, som er bosiddende eller etableret i Frankrig og er indehavere af konti med digitale aktiver i udlandet, hvad enten kontiene er åbne, anvendes eller er lukkede.

Hvad angår dette andet punkt præciserer anordningen netop, at en privatperson, forening eller et selskab anses for at besidde en konto med digitale aktiver i udlandet, når denne er kontoens indehaver, medindehaver, økonomisk modtager eller økonomisk berettiget hertil.

Privatpersonen, foreningen eller selskabet anses for at have anvendt en sådan konto, når denne har udført mindst én kredittransaktion eller udtræk i løbet af året eller regnskabsåret som værende indehaver eller fuldmagtshaver til personligt formål eller til fordel for en person, som er bosiddende i landet.

Anordningen trådte i kraft d. 29. juni 2019, dog med undtagelse af de bestemmelser, der vedrører de indehavende åbne konti i udlandet, hvad enten disse anvendes eller er lukkede, da de vedrører indberetninger pr. 1. januar 2020.

De skatteydere, som bliver berørt af exit tax skal lave en selvangivelse om kapitalvinding og beskattede tilgodehavender og/eller en erklæring om opfølgende beskatning samt erklæring nr. 2042 og nr. 2042C. 

De skatteydere, der i 2018 har overført deres skattemæssige bopæl til et andet land end Frankrig, skal udfylde erklæring nr. 2074-EDT med titlen Transfert 2018 og eventuelt en anden erklæring med nr. 2074-ETS3 eller nr. 2074-ETSL. Disse erklæringer skal indleveres i papirsform  samtidigt med selvangivelsen nr. 2042 og nr. 2042C, eller d. 16 maj (for selvangivelser i papirsform) eller senest d. 21. maj (for online selvangivelser).

De skatteydere, der er flyttet før 2018, som kan drage fordel af en betalingshenstand (automatisk eller som valgmulighed), skal indlevere en erklæring om opfølgende beskatning. Denne opfølgning foregår via formularerne med nr. 2074-ETSL, 2074-ETSI, 2074-ETS2 eller nr. 2074-ETS3. Formular nr. 2074-ETSL henvender sig til de skatteydere, der drager fordel af en fuld betalingshenstand af deres exit tax og som i 2018 ikke har foretaget noget, der kunne bringe denne betalingshenstand til ophør eller ligge til grund for en skattelempelse. Formularerne med nr. 2074-ETS1 (ved overførsel i 2011 og 2012), nr. 2074-ETS2 (ved overførsel i 2013) eller nr. 2074-ETS3 (overført siden 2014) er altså forbeholdt de skatteydere, der i 2018 har foretaget mindst en foranstaltning, der kunne bringe betalingshenstanden til ophør eller ligge til grund for en skattelempelse eller en skatterefundering beregnet fra tidspunktet for flytningen til udlandet.

For de skatteydere, der er flyttet før 2018, som ikke kan drage fordel af en betalingshenstand, skal erklæringen om opfølgende beskatning (nr. 2074-ETS1, 2074-ETS2, eller nr. 2074-ETS3 i henhold til året for flytningen til udlandet) udelukkende udfyldes, hvis der er foretaget en foranstaltning, der har forårsaget refunderingen af hele eller den del af exit taxe’en, der er blevet betalt.

Erklæringen om opfølgende beskatning skal indleveres samtidig med selvangivelsen (nr. 2042 og nr. 2042C).

De formularer, der er blevet gjort tilgængelige online i år, er ikke ændret meget siden sidste år. Den eneste væsentlige ændring vedrører formular nr. 2074-ETD, som er blevet tilpasset for at muliggøre beskatningen af kapitalvinding og tilgodehavender pr. 1. januar 2018 via automatisk opkrævning af et enkelt fast beløb (PFU) på 12,8%,  eller også kan skatteyderen vælge at betale via den globale valgmulighed i henhold til den progressive sats på indkomstskatten.

Erklæring nr. 2074-ETD Transfert 2018 skal udfyldes i tilfælde af flytning til udlandet i 2018, og erklæring nr. 2074-ETS skal udfyldes i de efterfølgende år efter overførslen for at kunne sikre en skatteopfølgning.

I tilfælde af at den skattemæssige bopæl overføres til et land udenfor Frankrig fra år 2019, vil punktet om exit tax’en blive omlagt hvad angår latent kapitalvinding og tilpasset de skatteydere, der sælger deres værdipapirer mindre end to år efter overførslen af deres skattemæssige bopæl til et land udenfor Frankrig. Denne tidsgrænse er hævet til fem år for de skatteydere, hvis samlede  værdi af værdipapirer overstiger 2,57 millioner euros. Denne foranstaltning af finansloven af 2019 får indflydelse på formular nr. 2074-ETD med titlen Transfert 2019 , som vil blive kommenteret til næste år.

Trinnene på satserne over indkomstskat er blevet forhøjet med 1,6%.

Satserne på indkomstskat

Grænserne på satserne for indkomstskatten er blevet forhøjet med 1,6%. Denne sats svarer til  den forventede prisstigning for 2018, med undtagelse af tobak.

De gældende satser for indkomster i 2018 er følgende:

Det bør noteres, at den gældende indkomstskat på løbende indkomster (lønninger,  indtægter af fast ejendom, selvstændiges indtægter…) indtjent i 2018, vil blive holdt udenfor, idet der vil blive indført en ”skattegodtgørelse i forbindelse med moderniseringen af opkrævninger”. Denne skattegodtgørelse har til formål at forhindre en dobbelbeskatning i 2019 som følge af indførelsen af kildeskat.

Loft på virkningerne af skatteprogressionen for børnefamilier. 

Skatteprogressionen for børnefamilier er et system, der regulerer progressiviteten af satserne for indkomstskatten for de skatteydere, der har ret til mere end en enkelt andel, altså skatteydere med et eller flere børn.

Dog er den opnåede skattefordel på den ene side begrænset til hver halve andel eller kvarte andel, der kan tilføjes til de gifte skatteydere eller de skatteydere, der har indgået en lovreguleret samlivskontrakt under PACS og som indgiver en fælles selvangivelse – eller på den anden side de enlige, fraskilte, gifte eller ægtefolk med PACS, som beskattes individuelt.

Det generelle loft på skatteprogressionen for børnefamilier er sat op for 2018 og et skattefradrag i form af børnetilskud på 775,50€  tildeles (mod tidligere 763,50€) pr. ekstra kvarte andel.

Desuden planlægges specifikke beløb som loft for særlige skatteydere. I den forbindelse skal det understreges, at fraskilte eller separerede personer, der lever alene og som forsørger mindst et barn, kan drage fordel af en hel andel i forbindelse med det første barn i stedet for en halv andel.

Den skattemæssige fordel af denne andel, må ikke overstige 3.660€ hvad angår indkomstskatten for 2018 (mod tidligere 3.602€ for indkomstskatten i 2017).

Gældsnedskrivning

Når beløbet på bruttoindkomstskatten er under en vis grænse i den progressive skala, påføres en gældsnedskrivning på beløbet af denne skat og herefter i omtalte tilfælde af loftet af børnetilskuddet.

Hvad angår indkomstskatten for 2018 er grænsen for anvendelse af gældsnedskrivningen hævet til 1.196€ (i stedet for 1.177€) og for enlige, fraskilte, separerede eller enker/enkemænd til 1.970€ (i stedet for 1.939€), mens gifte par eller ægtefolk med PACS er underlagt fælles beskatning.

Det skal præciseres, at gældsnedskrivningsbeløbet er lig med forskellen mellem dets grænse for anvendelse og ¾ af bidraget af skatteyderens bruttoskat.

Indtil nu var det påkrævet, at enkeltpersoner såvel som ikke-kommercielle selskaber – samtidig med deres indkomst- eller resultatopgørelse – indberettede deres ”åbne, lukkede eller aktive” bankkonti i udlandet i løbet af regnskabsåret. Denne forpligtelse er siden 1. januar 2019 blevet udvidet til konti i udlandet, der også er inaktive eller sovende. Konkret set drejer det sig om konti, for hvilke der ikke er registreret kredit- eller debettransaktioner i den pågældende periode.

20190319 Indberet Jeres konti i udlandet – Déclarez vos compte détenus à l’étranger.doc

Overarbejde, der udføres af medarbejdere efter aftale med deres arbejdsgivere, skal betales. Selv i tilfælde af stiltiende aftale – ifølge Den Franske Kassationsret. Og dommerne har endda strukket sig endnu længere: de har krævet betaling af overarbejde, der var nødvendigt på grund af arbejdsbyrden i firmaet. I én af sagerne, der blev indbragt for retten, havde en arbejdsgiver bedt én af sine medarbejdere om at holde op med at arbejde over, og han havde straffet ham for sin vedholdende adfærd. Ikke desto mindre mente dommerne, at det overarbejde, som denne medarbejder havde udført, måtte betales ham, idet hans arbejdsbyrde var blevet ved med at være den samme og endda var blevet større.

I en anden sag havde en ansat arbejdet over uden forudgående tilladelse fra sin leder, på trods af, at han af flere omgange var blevet forpligtet hertil af sin arbejdsgiver. Også i denne sag vurderede dommerne, at disse timer, der var nødvendige for at medarbejderen kunne udføre de opgaver, han var blevet betroet, skulle aflønnes.

Er det nødvendigt at arbejde over.doc

Alle erhvervsfolk inden for fast ejendom spørger i dag sig selv: er det en god idé at anbringe sine ejendomsinvesteringer i et SCI, der er underlagt selskabsskat? Der er ikke noget at sige til, at de stiller sig selv dette spørgsmål, for der er mange fordele ved at være underlagt selskabsskat fremfor at købe en ejendom direkte eller via et klassisk SCI, der er underlagt skat af fast ejendom, udtaler Olivier Nigen, der er adm. direktør for Arkéa Banque Privée. Grunden hertil er, at skatten er langt lavere for virksomheder end for privatpersoner.

Hvorfor er skat af indtægter af fast ejendom ikke et godt valg?

Ligegyldigt om det drejer sig om et direkte ejerskab eller om et ejerskab via et SCI underlagt indkomstskat, lægges de indtjente huslejer til selskabsdeltagernes almindelige indtægter og de beskattes marginalt. For de skatteydere, der er underlagt marginalskat på 30%, stiger skatten til 47,20% og de sociale afgifter til 17,20%. Hvis man vælger SCI underlagt selskabsskat, ser billedet anderledes ud. Fortjenester beskattes med 15% op til 38.120 Euros pr. år (Et beløb som kun få udlejere overstiger). Over dette beløb er skatten på 28%. Hovedbeskatningen kommer senere, når selskabet udlodder dividender.

Selskabsdeltageren bliver således opkrævet en fast procentdel på 30%. De sociale afgifter er indeholdt heri. Selvom det er muligt at underlægge disse indtægter den progressive skala, er dette kun interessant for personer, der ikke beskattes, eller som beskattes i meget lav grad. I praksis forholder det sig sådan, at en selskabsdeltager i et SCI, der er underlagt selskabsskat, næsten ingen skat betaler under selskabets beståen.

Hvilke nedslag er mulige?

En anden fordel for SCI’er ved betaling af selskabsskat: Med dette valg kan du nedskrive værdien af ejendommen, det vil sige hvert år trække en del af prisen fra de indkasserede indtægter. Det illustreres nu ved et eksempel: For en lejlighed på 300.000 Euros, bliver ca. 15.000 Euros fratrukket lejeindtægterne det første år. SCI’et fremviser således et negativt resultat, eller meget lidt positivt, på trods af, at lejeindtægterne er med til at forbedre likviditeten. Således vil selskabet ikke blive beskattet i årevis.

Udover nedskrivningsmuligheden er der nedslag, der mindsker skatten på indtægterne. Disse nedslag er langt større, når man er underlagt selskabsskat. Det forholder sig nemlig sådan, at de udlejere, der er underlagt indkomstskat, kun kan trække renter af lån, udgifter og reparationer fra deres indtægter, hvorimod de der vælger at blive underlagt selskabsskat, nyder godt af en lang række andre muligheder. De har også mulighed for at fratrække omkostninger og erhvervelsesafgifter samt udgifter til forbedringsarbejder, som fx forbedring af ældre bygninger.  Dette sænker yderligere skattegrundlaget og dermed den eventuelt skyldte skat.

Hvad med kapitalvindingsskatten?

Hvis du efter nogle år har til hensigt at sælge ejendommen for at bruge kapitalen til andre formål, ændrer betingelserne sig.

Direkte eller indirekte besiddelse af fast ejendom via et SCI, der er underlagt indkomstskat, viser sig ofte at være mere fordelagtigt, end hvis man har valgt et SCI, der er underlagt selskabsskat. Og det af to årsager: For det første fordi det kun er den effektive kapitalvinding, der beskattes, det vil sige forskellen mellem videresalgsprisen og købsprisen (forhøjet pga. udgifter til erhvervelse og renoveringsarbejder). Herefter nyder man godt af et årligt nedslag, der sænker kapitalvindingsskatten. Du bliver fritaget for kapitalvindingsskat efter 22 års besiddelse. Du bliver ligeledes fritaget for sociale afgifter efter 30 år. Med et SCI, der er underlagt selskabsskat, beregnes kapitalvindingen anderledes, idet de realiserede nedskrivninger bliver fratrukket købsprisen. Det antages, at købsprisen for en ejendom, der købes for 100.000 Euros, hvorpå 20.000 Euros er blevet nedskrevet, er på 80.000 Euros. Den skattepligtige kapitalvinding er således meget betydningsfuld, selvom prisen på ejendommen ikke har ændret sig. Denne ulempe bør dog relativiseres. Formålet med at besidde et SCI, der er underlagt selskabsskat, bør ikke være videresalg og herefter på længere sigt opløsning af SCI’et. Formålet med et SCI skal ses i et større perspektiv, hvor ejerskabet børe vare længe. Til gengæld kan man godt vælge at sælge ejendommene i SCI’et og herefter købe andre.

20190524 Franske civile ejendomsinteressentskaber – hvad om du valgte betaling af selskabsskat.docx