Юридические новости

Сдача в аренду мебилированного жилья – это предоставление жилого помещения, обставленного мебелью, когда оно включает в себя все предметы обстановки, необходимые для нормального проживания арендатора.

Доходы от сдачи в аренду меблированных помещений, владельцем которых вы являетесь, а также доходы от сдачи в субаренду меблированных помещений, арендатором которых вы являетесь, облагаются подоходным налогом в категории промышленной и коммерческой прибыли (BIC), а не в категории доходов от собственности.

Освобождение от уплаты налога при меблированной аренде

Доход от сдачи в аренду меблированных помещений, полученный людьми, которые сдают в аренду или субаренду до 31 декабря 2023 года, часть своего основного жилья, не облагается налогом в следующих двух ситуациях:

Ситуация 1: когда доход не превышает €760 в год, а аренда осуществляется для людей, для которых арендуемое помещение не является основным местом  жительства (кровать и завтрак);

Ситуация 2: когда арендуемые помещения являются для арендатора или субарендатора основным местом жительства (или временным местом жительства, если он является сезонным работником), доход так же не облагается налогом, если выполняются следующие три условия :

• комнаты, сдаваемые в аренду или субаренду, должны быть частью основного места жительства арендодателя ;
• сдаваемые в аренду или субаренду помещения должны быть основным местом жительства арендатора или субарендатора, или их временным местом жительства, если они являются сезонными работниками ;
• цена аренды должна оставаться в разумных пределах.

Режим налогооблажения

Существуют два режима применимых в случае аренды мебилированного жилья: микро-режим и фактический. 

А) Микро режим

В зависимости от дохода за прошлый и позапрошлый год, если он не превышает 72 600 евро за классическую меблированную аренду или 176 200 евро за классическое меблированное туристическое жилье или гостевые комнаты, возможно применение режима микро.

К доходу от такой аренды автоматически применяется вычет в размере 50% для классических меблированных помещений (а также сельских домиков, не классифицированных как “меблированное туристическое жилье”) или 71% для классифицированного меблированного туристического жилья и гостевых комнат. Его минимальная сумма составляет 305 €.

Этот вычет по фиксированной ставке покрывает все ваши расходы. По этой причине вычет каких-либо расходов, с целью снижения значения налогооблагаемого дохода невозможен. Вы должны задекларировать общую сумму полученной арендной платы, включая арендные взносы (т.е. резервы на расходы, оплаченные арендатором).

Б) Фактический режим

Другой применяемый режим – фактический режим, который применяется, когда доход превышает лимиты системы микро BIC или когда вы хотите вычесть точную сумму ваших расходов или амортизировать ваше имущество.

Фактический налоговый режим требует ведения бухгалтерского учета. 

Вне зависимости от того, как налогоплательщики подпадают под режим фактического налога по праву или по выбору, применяются специальные правила в зависимости от того, являются ли они профессиональными или непрофессиональными арендодателями.   

Вне зависимости от типа арендодателя, данная деятельность подлежит регистрации в Центре Деловых Формальностей (для непрофессиональных арендаторов – реестр Коммерческого суда). 

1) Профессиональный арендодатель мебилированного жилья

Деятельность арендодателя меблированного жилья является профессиональной, если выполняются следующие два условия:

• годовой доход от этой деятельности для всех членов семьи превышает 23 000 евро за календарный год;
• эти поступления превышают доходы семьи, облагаемые подоходным налогом в категориях заработной платы, промышленной и коммерческой прибыли (кроме прибыли, полученной от деятельности по сдаче в аренду мебелированного жилья), сельскохозяйственной прибыли и некоммерческой прибыли.

Деятельность профессионального арендодателя меблированного жилья подлежит регистрации в центре деловых формальностей.

2) Непрофессиональный арендодатель мебелированного жилья

Если одно из вышеупомянутых условий не выполняется, арендодатель считается непрофессиональным.

Непрофессиональная деятельность по сдаче в аренду мебелированного жилья требует регистрации в центре деловых формальностей. Это канцелярия Коммерческого суда, на территории которого находится недвижимость, которую сдается в аренду.

Регистрация должна быть произведена в течение 15 дней после начала сдачи в аренду недвижимости с использованием формы P0i.

Это позволит :

• получить номер SIRET ;
• сделать так, чтобы о существовании этой деятельности стало известно;
• указать выбранную вами систему налогообложения.

Обратите внимание, что в случае сдачи в аренду нескольких мебелированных помещений, юрисдикцией коммерческого суда обладает тот, на территории которого находится помещение, приносящее наибольший доход.

Разница между профессиональным и непрофессиональным арендотателем мебелированного жилья

А) Различия в отношении убытков

1) Для непрофессиональных арендодателей мебелированного жилья 

Убытки возникшие в результате непрофессиональной меблированной аренды, переносится на последующие 10 лет исключительно на доход от непрофессиональной меблированной аренды.

Пример: вы занимаетесь ремесленной деятельностью, облагаемой налогом как профессиональный BIC, и сдаете в аренду меблированное жилье. В результате работы ваша непрофессиональная меблированная арендная недвижимость имеет убыток в размере €1,000 в году N, в то время как доход от вашего ремесленного бизнеса составляет €2,000. Ваш налогооблагаемый доход для целей подоходного налога за год N составит 2 000 евро. Вы не можете вычесть убыток от непрофессиональной сдачи в аренду мебелированного жилья из результата вашей ремесленной деятельности.

В году N+1 ваша непрофессиональная меблированная аренда приносит 300 евро, а ваш ремесленный бизнес приносит прибыль в размере 20 000 евро. Ваш налогооблагаемый доход для целей подоходного налога составит €20 000, а убыток, перенесенный на будущее в результате непрофессиональной деятельности, сократится до €700 (€1 000 – €300). Вы сможете перенести его на период до N+9 на любую прибыль, полученную в эти годы.

2) Для профессиональных арендодателей мебелированного жилья

Убытки, понесенные от деятельности по меблированной аренде, осуществляемой на профессиональной основе, могут быть вычтены из общего дохода налогоплательщика без каких-либо ограничений по сумме. Если общий доход недостаточен, то образовавшийся таким образом общий отрицательный баланс может быть перенесен на последующие 6 лет.

Определение этих отрицательных значений, конечно же, должно соответствовать правилам общего налогового кодекса о вычете расходов. Так, например, убытки не должны возникать из-за амортизации, исключенной из состава вычитаемых расходов.

Пример: вы – профессиональный арендодатель, а ваш супруг – наемный работник. В N ваша профессиональная деятельность по сдаче в аренду мебелированного жилья образовывает убыток в размере 10 000 евро, в то время как налогооблагаемая зарплата вашего супруга составляет 40 000 евро. Таким образом, налогооблагаемый доход вашей семьи составит 30 000 евро (40 000 – 10 000). Никакой убыток не может быть перенесен на следующий год.

В N+1 ваш бизнес в качестве профессионального арендодателя меблированных помещений образовал убыток в размере 20 000 евро, в то время как заработная плата вашего супруга составляет 10 000 евро. Таким образом, для N+1 налогооблагаемый доход вашего домохозяйства будет равен нулю. Возникает общий отрицательный баланс в размере 10 000 евро (10 000 – 20 000). Этот общий убыток будет вычитаться из общего дохода последующих лет и не может быть перенесен на более поздний срок, чем шесть лет.

Б) Различия в отношении прироста капитала от недвижимости

1) Для непрофессиональных арендодателей мебелированного жилья 

Прирост капитала, полученный при отчуждении вашего меблированного жилого помещения, облагается налогом как прирост частного капитала. Исходя из этого, на них не распространяется режим профессионального прироста капитала.

2) Для профессиональных арендодателей мебелированного жилья

На профессиональных меблированных арендаторов распространяется система профессионального прироста капитала при отчуждении арендованных помещений.

Прибыль от прироста капитала профессиональных арендодателей, при условии, что их деятельность осуществляется не менее пяти лет, полностью освобождается от налога, если средний доход от аренды недвижимости за два календарных года, предшествующих дате закрытия финансового года, в котором реализуется прирост капитала, не превышает порогового значения в 90 000 евро без учета налога, и частично освобождается, если этот же доход составляет от 90 000 евро до 126 000 евро (без учета налога).

Николя БРАЭН

Адвокат коллегии Ниццы

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Декларация по налогу на недвижимое имущество должна быть подана лицами, чьи активы в сфере недвижимости по состоянию на 1 января 2021 года превышают 1 300 000 евро, в те же сроки, что и декларация по общему подоходному налогу. В принципе, она подается вместе с декларацией 2042. В конкретном случае, когда у налогоплательщика нет дохода, который нужно декларировать (и поэтому он не подает декларацию 2042), к ней должна прилагаться так называемая “облегченная” декларация 2042-IFI–COV–K.

Общие положения

Краткое описание характеристик налога на недвижимое имущество

Налог на недвижимое имущество (IFI), введенный статьей 31 Закона 2017-1887 от 30 декабря 2017 года вместо ISF (Налог Солидарности на Состояние/Богатство), уплачивается физическими лицами, чье недвижимое имущество превышает 1 300 000 евро.

Налог является ежегодным

Его генерация происходит 1-го января каждого года. Именно на эту дату необходимо определить, соблюдены ли условия для возникновения налогового обязательства, состав активов и оценку имущества, сумму задолженности, положение налогового хозяйства, место жительства налогоплательщиков, который определяет сферу действия налога и, если применимо, место, где должна быть подана декларация.

Налогооблагаемые лица

IFI касается только физических лиц. Юридические лица публичного или частного права (компании, ассоциации и т.д.) не облагаются налогом. ИФН облагаются только физические лица, чьи активы включают налогооблагаемое имущество, чистая стоимость которого после вычета долгов превышает 1 300 000 евро.

Налогообложение по семьям налогоплательщиков

Налоговый лимит начисляется на уровне семьи налогоплательщика, включая супругов (состоящих в браке, связанных PACS или проживающих в гражданском браке) и несовершеннолетних детей, в отношении которых они осуществляют законное управление имуществом.

а) Для лиц, состоящих в браке, налоговая база состоит, в принципе, из всех объектов недвижимости обоих супругов, независимо от режима их брака, а также несовершеннолетних детей, в отношении которых они осуществляют законное управление имуществом.

Однако каждый из супругов облагается налогом IFI отдельно по своим налогооблагаемым активам, а также по активам своих несовершеннолетних детей, если он осуществляет законное управление их активами, в двух ситуациях:

• супруги проживают раздельно и не живут под одной крышей;

• супруги находятся в процессе развода или законного раздельного проживания и имеют разрешение судьи проживать отдельно.

В этом случае администрация соглашается, чтобы имущество несовершеннолетних детей, родители которых совместно осуществляют законное управление, было разделено поровну между двумя домохозяйствами.

б) Для партнеров, связанных договором гражданской солидарности (Pacs), налоговая база состоит из всех их недвижимых активов, а также активов несовершеннолетних детей, в отношении которых один из них осуществляет юридическое управление имуществом.

в) Для лиц, проживающих в гражданском браке, налоговую базу также составляют все их недвижимое имущество, а также имущество несовершеннолетних детей, в отношении которых один из них осуществляет законное управление имуществом.

Уточняется, что сожительство определяется как “фактический союз, характеризующийся стабильной и продолжительной совместной жизнью, между двумя лицами разного пола или одного пола, которые живут как пара” (статья 515-8 ГК).

Территориальность

Физические лица с постоянным местожительством во Франции

Независимо от гражданства, налогоплательщик, чей налоговый домициль находится во Франции, облагается налогом на все свои объекты недвижимости, расположенные во Франции или за ее пределами. Однако налоговый домициль супруга и детей должен быть принят во внимание для определения сферы применения IFI в отношении каждого из этих лиц.

Критерии налогового домициля соответствуют критериям статьи 4 B Налогового кодекса.

Лица, проживающие за пределами Франции.

Если налогоплательщик не имеет домициля для целей налогообложения во Франции, он облагается налогом только на свои недвижимые активы и права, находящиеся во Франции, и на свои акции компаний или организаций (учрежденных во Франции или за рубежом) в пределах доли их стоимости, представляющей эти же недвижимые активы или права.

Влияние международных конвенций.

При наличии двустороннего налогового соглашения налоговое резидентство может быть оценено в соответствии с правилами, предусмотренными соглашением.

Соглашение может предусматривать либо разделение налогообложения в зависимости от категории соответствующего имущества, либо исключительное налогообложение в одном или другом государстве.

Что касается проблем, связанных с распределением права на налогообложение между государствами и устранением рисков двойного налогообложения, следует выделить три категории стран:

а) страны, с которыми существует конвенция (или положение), прямо охватывающая налог на богатство (или бывшие ISF или IGF): применяются правила, содержащиеся в конвенциях;

б) страны, с которыми заключена конвенция, содержащая достаточные положения для определения порядка налогообложения богатства;

в) другие страны: применяются нормы внутреннего законодательства (с вычетом налога, уплаченного за рубежом).

Как заявила администрация, соглашение, применимое к ISF, не обязательно применимо к IFI. Поэтому необходимо рассмотреть положения конкретного соглашения в каждом отдельном случае.

Николя БРАЭН

Адвокат коллегии Ниццы

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Коэффициенты прогрессивной шкалы, использованные при расчете налога на прибыль до 2020 года, с 1 января 2021 года переоценены на 0,2%. Эта переоценка устанавливается в соответствии с изменением потребительских цен без учета табака в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Люди, декларирующие более 10.084 евро дохода за год, должны будут заплатить подоходный налог (вместо 10.064 евро в прошлом году). Об этом говорится в статье 4 Закона о финансах на 2021 год.

Новая шкала подоходного налога предусматривает пересмотр предельных значений:

• для 2-й группы налогоплательщиков верхний предел дохода увеличился до 25 710 евро (вместо 25 659 евро за предыдущий год);

• для 3-й группы – увеличение предела до 73 516 евро (вместо 73 369 евро).

Как рассчитывается подоходный налог?

Сумма налога рассчитывается из чистой налогооблагаемой прибыли по формуле :

• делим чистую налогооблагаемую прибыль на количество единиц;

• затем применяем к этому результату прогрессивную налоговую шкалу в соответствии с группой;

• умножаем полученный результат на количество единиц семейного коэффициента для получения суммы причитающегося налога.

Например, супружеская пара, состоящая в браке или гражданском союзе и имеющая двух несовершеннолетних детей, имеет чистый налогооблагаемый доход 55 950 евро.

Эта пара имеет 3 единицы (2 единицы для пары и половина на каждого ребенка), чистый налогооблагаемый доход в размере 55 950 € делится на 3 = 18 650 €.

Затем эта шкала применяется к 18 650 евро:

• группа доходов до 10 084 евро, облагаемая налогом по ставке 0% = 0

• группа доходов от 10 085 евро до 25 710 евро, облагаемых налогом по ставке 11%: 8 565 евро (получены при расчете 18 650 – 10 085 евро) x 11% = 942,15 евро.

Общий полученный результат равен 0 + 942,15 = 942,15 €.

Так как эта семья имеет 3 единицы дохода, мы умножаем 942,15 евро на 3 = 2 826,45 евро, округляя их до 2 826 евро.

Таким образом, эта семья должна будет заплатить подоходный налог в размере 2 826 евро.

Предельная ставка налога для этой семьи составляет 11%, но не все их доходы облагаются налогом по ставке 11%. Фактически, при расчете подоходного налога могут учитываться и другие факторы, такие как предельный размер среднего совокупного дохода на члена семьи, скидка на низкий доход, исключительный вклад в высокий доход от 3% до 4%, налоговые льготы или кредиты и др.

Примечание: Чистый налогооблагаемый доход получен из суммы заработной платы и других доходов, из которой необходимо вычесть 10% на профессиональные расходы или фактические расходы, а также расходы, подлежащие вычету (алименты, пенсионные накопления и т.д.) и определенные пособия (для престарелых или инвалидов). 

Николя БРАЭН
Адвокат коллегии Ниццы
Специалист в сфере банковского и финансового права
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats
nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Приобретение имущества через общество по управлению недвижимостью

Инвестиции в аренду: как лучше покупать, напрямую или через компанию?

Если вы колеблетесь между двумя вариантами, важно принять решение до того, как вы завершите сделку.

Когда вы инвестируете в недвижимость, у вас есть выбор между двумя опциями: покупка напрямую или через компанию, обычно это общество по управлению недвижимостью (Société Civile Immobilière, SCI).

Несмотря на то, что большинство инвесторов покупают напрямую, это не является идеальным вариантом для предполагаемой в будущем передачи собственности или же защиты вашего супруга/супруги. 

В любом случае, примите решение до завершения сделки: действительно, проще и дешевле приобрести имущество за счет компании, чем передать ей то, что уже вам принадлежит.

Каковы основные преимущества покупки недвижимости через SCI?

Во-первых, вы избегаете режима совместной собственности, который применяется, если вы покупаете недвижимость непосредственно у нескольких человек (супруг/супруга, дети и т.д.), без каких-либо предварительных формальностей. 

В этом случае вы оказываетесь во главе доли собственности, пропорциональной вашему вкладу. Однако совместная собственность является юридически нестабильной системой, несовместимой с долгосрочной стратегией в отношении имущества. Действительно, любой совладелец, желающий покинуть совместную собственность, имеет на это право. Остальные обязаны выкупить свою долю, в противном случае имущество продается.

Во-вторых, если вы супружеская пара, то SCI позволяет обеспечить будущее вашего супруга, избегая, в частности, совместной собственности с детьми (или пасынками), создать механизм совместного управления и предусмотреть, что в случае первой смерти, оставшийся в живых человек возьмет на себя управление компанией в одиночку. Если вы живете в гражданском браке, вы должны знать, что оставшийся в живых партнер не унаследует имущество, но вы можете обеспечить себе более надежную защиту, предусмотрев “перекрестное разделение” при создании SCI.

Вы обмениваетесь правом собственности или правом узуфрукта на ваши акции друг с другом. После смерти одного из сожителей, узуфрукт, принадлежавший ему на долю оставшегося в живых партнера, аннулируется. А выживший партнер получает все доли в полную собственность.

Есть ли какие-нибудь особые преимущества с точки зрения передачи?

Да, и еще какие! Передача акций компании позволяет оптимизировать льготы по налогу на дарение между родителями и детьми (100.000 евро каждые 15 лет) или внуками (31.865 евро также каждые 15 лет). Если финансирование сооружений осуществлялось в кредит, то налоговая оптимизация будет еще значительнее, так как сумма кредита вычитается из стоимости долей.

Кроме того, компания позволяет передавать свои активы, сохраняя при этом контроль над ними. Поскольку вы обладаете большой свободой в составлении устава, вы сможете назначить себя управляющим и указать пределы своих полномочий по управлению активами: приобретение, передача, работа и т.д. Вы также можете установить правила вступления и выхода из компании: порядок голосования большинства, порядок утверждения и т.д. 

Для того, чтобы устав действительно соответствовал Вашим финансовым целям, лучше всего, чтобы он был составлен юристом или нотариусом. В среднем, можно ожидать, что вы заплатите около 2000 евро, чтобы обеспечить юридическую безопасность вашего проекта. Примечание: можно создать ваш SCI в интернете за 200-400 €, но у вас не будет возможности прописать конкретные пункты.

Позволяет ли владение недвижимостью через SCI снизить налог на аренду?

Да, при условии, что вы выбираете налогообложение по корпоративному налогу на прибыль (l’impôt sur les sociétés, IS), а не по подоходному налогу (l’impôt sur le revenu, IR). Обратите внимание, что этот вариант является обязательным в случае аренды меблированной недвижимости. Если они облагаются корпоративным налогом, Ваш доход облагается налогом по ставке 26,5% на налогооблагаемую базу за вычетом расходов и амортизации по активам.

Если они облагаются подоходным налогом, то они подлежат налогообложению на более широкой основе, по вашей предельной налоговой ставке (taux marginal d’imposition, TMI) плюс отчисления на социальное обеспечение. Например, если вы облагаетесь налогом в размере 41%, ваш доход от аренды будет снижен на 58,2%. 

Еще одним преимуществом SCI, облагаемой корпоративным налогом, является возможность избежать распределения дивидендов и, следовательно, избежать их обложения налогом. Доход остается в компании и может быть использован при выходе на пенсию или возмещении наследникам. 

Единственным недостатком является очень неблагоприятный расчет дохода от выбытия капитала, который восстанавливает амортизацию, вычитаемую каждый год. Несмотря на то, что это может показаться привлекательным, вопрос о налогообложении дохода имеет значение только в том случае, если вы планируете хранить недвижимость в течение длительного времени.

Николя БРАЭН

Адвокат коллегии Ниццы

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

nicolas.brahin@brahin-avocats.com 

В силу отсутствия между Францией и Российской Федерацией соглашения об исполнении и признании судебных решений, процедура признания российских решений во Франции подпадает под режим общего права.

Одним из основополагающих решений в данном вопросе является Постановление Первой гражданской палаты Кассационного суда от 30 января 2013 года по делу GAZPROMBANK.

В решении приводятся три условия, которые должны быть соблюдены для предоставления экзекватуры в отношении иностранных судебных решений, в отсутствие международной конвенции (Cass. Civ. I, N° de pourvoi: 11-10588) :

• косвенная юрисдикция иностранного суда, основанная на связи спора с оспариваемым судом (А.);

• соответствие решения французскому международному публичному праву с точки зрения существа и процедуры (Б.);

• отсутствие недобросовестных действий (В.).

А. Условие наличия у суда компетенции рассматривать дело

Первый критерий представляет собой наличие достаточной связи между иностранным судьей, вынесшим решение, и представленным ему спором. В соответствии с решением, вынесенным по вышеупомянутому делу, признаками наличия косвенной юрисдикции иностранного суда являются:

• Наличие в подписанном между сторонами соглашении оговорки о компетенции, сделанной в пользу иностранного суда, которая, в свою очередь, была принята сторонами; 

• То, что соглашения, поспособствовавшие возникновению спора, подлежат исполнению в России;

• Признание всеми сторонами процесса компетенции иностранного суда в форме активного участия в идущей в нем процедуре рассмотрения спора.

Б. Условие соответствия иностранного решения французскому международному публичному порядку

В соответствии с судебной практикой, данное условие традиционно рассматривается с двух сторон: 

• с точки зрения соответствия международному публичному порядку в отношении процедуры, то есть, соблюдение, при рассмотрении дела в иностранном суде, необходимого минимума процессуальных прав сторон (например: уважение прав на защиту, независимость и беспристрастность суда); и 

• с точки зрения соответствия международному публичному порядку по существу дела, как, например, пренебрежение принципом верховенства права в нарушение французской концепции международного публичного порядка;

Стоит отметить, что речь идет о так называемой «французской концепции международного публичного порядка», то есть, не требуется, чтобы ситуация или содержание иностранной нормы полностью соответствовали нормам французского права, носящим императивный характер. Достаточно, чтобы они не противоречили международно-важным фундаментальным принципам.

В. Условие отсутствия недобросовестных действий

Формулировка, используемая судом, в данном вопросе означает, что иностранное решение, не должно быть вынесено на основе действий, направленных на применение к делу «неправильного» закона, или направленных на рассмотрение дела «неправильным» судом.

Данное условие напрямую связано с первым, поскольку Кассационный суд в своем решении указал, что 

«в силу оговорки о подсудности дела российскому суду, добровольно принятой сторонами, в результате передачи дела “ГАЗПРОМБАНКОМ” на рассмотрение суда, однозначно обозначенного как обладающего юрисдикцией, не может быть никаких недобросовестных действий».

В заключение стоит отметить, что из этого решения следует, что процедура экзекватуры во Франции не позволяет французским судьям вновь рассматривать дело по существу.

Это решение интересно тем, что Суд показывает, что три вышеизложенных условия должны оцениваться непосредственно и в особенности это касается условия недопустимости нарушения материально-правовых и процессуальных норм международного публичного порядка. 

Что касается экзекватуры российских арбитражных решений, ее условия изложены в Нью-Йоркской конвенции о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений от 10 июня 1958 года.

Николя БРАЭН
Адвокат коллегии Ниццы
Специалист в сфере банковского и финансового права.
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats
nicolas.brahin@brahin-avocats.com

1. Закон о финансах на 2020 год снизил налог на доходы, полученные или реализованные с 1 января 2020 года, в пользу населения с низкими доходами. Данная мера включает в себя как корректировку прогрессивной шкалы, так и увеличение налоговой скидки.

Для того чтобы принятая мера была выгодной, закон о финансах на 2020 год включил это снижение в расчет ставки налога у источника выплаты (taux de prélèvement à la source), применяемой в 2020 году, а также в сетку ставок по умолчанию.

2. Статья 2 этого Закона предусматривает индексацию доходных категорий расчётной таблицы подоходного налога 2020 года в соответствии с повышением потребительских цен на 2020 год, за исключением цен на табак. При индексации будут учитываться пороговые значения и лимиты, установленные данным Законом.

В этой статье также предусматривается корректировка лимитов уровней дохода сетки ставок по умолчанию в соответствии с эволюцией шкалы подоходного налога для дохода, полученного с 1 января 2021 года.

3. Статья 2 законопроекта о финансах на 2021 год не изменяет эти поправки, но увеличивает пределы каждого из уровня доходов в той же пропорции, что и прогнозируемое повышение цен на рассматриваемый год, то есть на 0,2%.

Таким образом, для семейного коэффициента при оной доле (une part), перед применением соответствующих пограничных значений, шкала будет выглядеть следующим образом:

ПРИМЕЧАНИЕ:

а) Далее будут представлены более удобные формулы и таблицы для простого и быстрого расчета суммы налога, чем в приведенной выше шкале.

1. b) В связи с корректировкой прогрессивной шкалы и расширением размера налоговой скидки, статья 2, 1-3 b Закона о финансах на 2020 год с 1 января 2020 года удалила так называемое «понижение на 20%». Данное снижение было предусмотрено в статье 197, 1-b Общего налогового кодекса (далее CGI) и предназначалось для налогоплательщиков со скромными налогами.

ПРИМЕЧАНИЕ:

Следует отметить, что изменения, внесенные Законом о финансах на 2020 год, приводят к понижению верхней границы первой категории минимального подоходного налога применимого к французскому источнику дохода налогоплательщиков, проживающих за пределами Франции. Таким образом, новая пороговая граница равна верхнему пределу второй ступени шкалы подоходного налога, то есть 25 710 евро для подоходного налога за 2020 год.

Кроме того, это понижение приведет к снижению верхнего предела чистого дохода налогоплательщика за 2020 год, находясь ниже которого частные предприниматели, подпадающие под режим микропредприятий, смогут выбрать в 2022 году так называемый режим автоматического предпринимателя (l’auto-entrepreneur). Для этого доход за 2020 год на одну долю семейного коэффициента должен не превышать верхнюю границу второй категории шкалы подоходного налога, то есть сумму в размере 25 710 евро, соответственно увеличенную на 50 или 25 процентов за дополнительную половину или четверть доли.

Также следует отметить, что граничные значения годового оборота, денежных поступлений и налогооблагаемого дохода сверх которых сумма штрафа за налоговое нарушение, предусмотренное статьей 1740 B Общего налогового кодекса (CGI), составляет от 5 000 до 10 000 евро или 20 000 евро, были уменьшены до 25 710 евро (третья категория) и 73 616 евро (четвертая категория). В случае, когда размер штрафа за налоговое нарушение составляет от 5 000 до 30 000 евро, лимит налогооблагаемого дохода устанавливается в соответствии с пороговым значением пятой категории шкалы подоходного налога. Таким образом, этот лимит повышен до 158 122 евро.

4. Практические методы расчёта суммы подоходного налога

Для того чтобы наши клиенты могли оценить сумму налога на свой доход за 2020 год, мы предлагаем ниже различные практические методы расчёта, основанные на проекте рассматриваемого закона о финансах.

5. Общая формула расчёта

Вместо того, чтобы использовать шкалу, предлагаемую законом и требующую серии отдельных расчётов, налогоплательщики могут рассчитать свою валовую сумму налога по следующей формуле:

Сумма валового налога рассчитывается по формуле, соответствующей отношению R (налогооблагаемый доход) к N (количество долей). Затем в общую сумму полученного таким образом налога необходимо внести, при необходимости, различные поправки «в большую» или «в меньшую» сторону, предусмотренные законом (граничные значения эффекта семейного коэффициента, скидки и налоговые льготы, налоговые сокращения, пропорциональные налоговые ставки, налоговые кредиты и т.д.).

Данную формулу расчета налога могут использовать все налогоплательщики, независимо от их семейного положения. Тем не менее, это действительно полезно лишь когда не могут быть использованы практические таблицы. Так обстоит дело в следующих случаях:

• семейный коэффициент превышает 5,5 или 6 долей;

• налогооблагаемый источник содержит более двух инвалидов;

• помимо лиц, принимаемых во внимание при расчёте семейной доли, налогоплательщик имеет одного или нескольких несовершеннолетних детей, в равной степени зависимыми от каждого из родителей.

По сути, практические таблицы делают расчет подоходного налога более быстрым и простым, поскольку они позволяют избежать того, чтобы налогоплательщик, при необходимости, самостоятельно рассчитывал эффекты семейной доли.

ПРИМЕР:

1. Женатый налогоплательщик имеет на своём исключительном содержании пятеро детей. В таком случае количество его долей будет равняться шести (N = 1+5 = 6). Предположим, что его налогооблагаемый доход (R) составил 120 000 евро.

Исходя из этого, значение коэффициента R / N, то есть 120 000 евро / 6 долей равняется 20 000 евро. Эта сумма подпадает под вторую категорию шкалы величины семейного коэффициента (от 10 084 до 25 710 евро). Используя соответствующую формулу, получаем следующую сумму валового налога: (120 000 евро x 0,11) – (1 109,24 евро x 6) = 6 545 евро.

25. Допустим, разведенный налогоплательщик в сожительстве (гражданский брак) имеет одного ребенка на исключительном содержании и двоих детей, забота о которых разделяется совместно с его бывшей женой в контексте альтернативного места жительства. В таком случае количество долей (N) будет равняться 2,25. Предположим, что его налогооблагаемый доход (R) составил 67 500 евро.

Исходя из этого, значение коэффициента R / N, то есть 67 500 евро / 2,25 доли равняется 30 000 евро. Эта сумма подпадает под третью категорию шкалы величины семейного коэффициента (от 25 710 до 73 516 евро). Таким образом, применив соответствующую формулу, получаем значение валового налога в размере: (67 500 евро x 0,30) – (5 994,14 евро x 2,25) = 6 763 евро.