Юридические новости

Комментарии к МЕЖДУНАРОДНОЙ НАЛОГОВОЙ КОНВЕНЦИИ, заключенной между ФРАНЦИЕЙ и РОССИЕЙ

Введение

Франция и Россия подписали 26 ноября 1996 г. в Париже конвенцию, имеющую своей целью избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе налогов на прибыль и капитал. К документу прилагается протокол, являющийся неотъемлемой частью конвенции. Утверждение этой конвенции было санкционировано законом от 16 декабря 1998 г. и вступило в силу 9 февраля 1999 г.

Новая редакция заменила собой устаревшую конвенцию, подписанную в Париже 4 октября 1985 года между Францией и СССР. Франция была вынуждена пересмотреть конвенцию по запросу России от 1992 г., когда российские власти хотели подвергнуть пересмотру все налоговые соглашения, заключенные бывшим СССР. Более того, конвенция 1985 года больше не соответствовала внутриполитической ситуации в России и имела существенные недостатки, как по форме, так и по существу, что определило необходимость проведения переговоров по новой конвенции с Российской Федерацией.

Действительно, Конвенция 1985 года отражает ситуацию в бывшем СССР, которая выражается в юридических и налоговых реалиях, несовпадающих с французскими. Результатом стала конвенция, которая значительно отличалась от модели Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и конвенций, обычно заключаемых Францией. Основных недостатков было несколько: не были представлены определенные доходы или налоги; некоторые определения и типы доходов были рассмотрены недостаточно, а некоторые положения расходились с теми, которые традиционно приняты Францией и другими ее партнерами.

Положения конвенции 1996 года соответствуют типовой конвенции ОЭСР. С другой стороны, прилагаемый протокол включает оригинальные положения, предназначенные для организации совместной борьбы с уклонением от уплаты налогов и для поддержки развития деятельности французских компаний, учрежденных в России.

– Двусторонние консультации – 22 января 2001 г. делегации Франции и России встретились с целью разрешения трудностей при применении налоговой конвенции от 26 ноября 1996 г. Обе делегации договорились организовать консультации по адресу N в любое время, либо с целью повторного рассмотрения уже поднятых вопросов, если это необходимо, либо для изучения других трудностей, которые могут возникнуть при толковании конвенции.

1. Общие положения

– Лица, к которым применяется конвенция – Статья 1 конвенции предусматривает, что конвенция применяется к лицам, проживающим в одном или обоих государствах.

– Налоги, к которым применяется конвенция – В статье 2 конвенции перечислены налоги, охватываемые соглашением. Список налогов был обновлен и дополнен с обеих сторон по сравнению со старой конвенцией. Что касается Франции, это подоходный налог, корпоративный налог, налог на заработную плату и налог солидарности на состояние.

Для России это налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе налог на заработную плату, превышающую установленную норму), НДФЛ, налог на имущество организаций и налог на имущество для физических лиц.

В России не введен налог на богатство. В пункте 4 статьи 2 указывается, что данная конвенция также применяется к налогам идентичного или аналогичного характера, которые устанавливаются после даты подписания конвенции и дополняют существующие налоги или заменяют их.

Примечание: во Франции с 1 января 2018 года налог на богатство был заменен налогом на недвижимое имущество, налогооблагаемую базу которого составляет недвижимое имущество и права на недвижимость, принадлежащие налогоплательщику напрямую или через посредничество компании или организации.

В административных комментариях, касающихся этого нового налога, опубликованных в издании BOFiP-Impôts 8 июня 2018 г., налоговая администрация Франции указала, что принципы, которыми руководствуются при толковании положений налогового законодательства для налога солидарности на богатство, применяются и к налогам на недвижимое имущество, но соглашение, применимое к налогу солидарности на богатство, не применимо к налогу на недвижимое имущество. Детальное изучение положений этого соглашения необходимо для определения его применимости к налогу на недвижимое имущество.

– Общие определения – Статья 3 конвенции дает определения некоторых терминов, используемых в конвенции. Таким образом, термин «Россия» обозначает территорию Российской Федерации и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву от 10 декабря

Термин «Институт государства» означает, в случае Франции, само государство и его территориальные сообщества, а также их юридические лица, регулируемые публичным правом, а в случае России – «органы государственной власти», учрежденные в России в соответствии с определением Конституции Российской Федерации. В пункте 2 статьи 3 указано, что налоговое право имеет преимущественную силу над другими отраслями права при толковании терминов, не определенных в других разделах соглашения.

– Местожительство – Статья 4 конвенции определяет качество резидента в соответствии с моделью ОЭСР. В пункте 4 статьи уточняется, что выражение «резидент Договаривающегося Государства» включает организации и группы лиц, место эффективного управления которыми находится в этом Государстве и чьи акционеры, партнеры или другие члены лично облагаются налогом на свою долю прибыли в соответствии с внутренним законодательством этого государства.

Налогообложение состояния

– Правила налогообложения – Статья 22 конвенции определяет правила налогообложения состояния, которые основаны на модели ОЭСР. Согласно пункту 1, капитал, состоящий из недвижимого имущества, указанного в статье 6 Конвенции, принадлежащего резиденту одного государства и находящегося в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Согласно параграфу 2, состояние, складывающееся из акций, долей или других прав в компании (или юридическом лице), чьи активы, в основном, сформированы напрямую или через посредничество одной или нескольких других компаний (или юридических лиц) из недвижимого имущества, расположенного в одном из государств, или из прав, связанных с таким имуществом, облагается налогом в этом государстве. Целью этого положения является приведение налогового режима для акций, долей или других прав в компании, преимущественно занимающейся недвижимостью, в соответствие с налоговым режимом для недвижимого имущества. Согласно пункту 3, капитал, состоящий из движимого имущества, составляющего часть активов постоянного представительства, которое предприятие одного государства имеет в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

В соответствии с параграфом 4, состояние резидента государства, состоящее из морских или воздушных судов, эксплуатируемых этим резидентом в международных перевозках, а также движимого имущества, используемого при эксплуатации таких морских или воздушных судов, подлежит налогообложению только в этом государстве (государстве проживания). Вся другая собственность резидента государства подлежит налогообложению согласно параграфу 5 только в этом государстве (государстве проживания).

III. Особые положения

– Двойное налогообложение – Статья 23 конвенции регулирует порядок устранения двойного налогообложения. Что касается налога на имущество, Франция предоставляет право на зачет налога в сумме, равной российскому налогу, взимаемому с элементов состояния, подлежащих налогообложению в России, в соответствии с положениями пунктов 1, 2 и 3 статьи 22 Конвенции. Однако этот зачет не может превышать сумму французского налога, соответствующую этому состоянию. С российской стороны метод налогового зачета также использовался в отношении доходов и состояния.

– Процедура взаимного согласия – Статья 25 конвенции организует обычную процедуру партнерских консультаций между двумя государствами для разрешения трудностей, связанных с применением конвенции или случаями двойного налогообложения, противоречащие принципам конвенции. Однако конвенция не предусматривает созыв комитета из представителей этих властей с целью достижения соглашения между двумя сторонами.

– Обмен информацией – Глава налоговой службы Франции и Глава Федеральной налоговой службы Российской Федерации подписали в Париже 28 января 2004 г. «административное соглашение» об обмене информацией.

Это соглашение вступило в силу 28 января 2004 г. и предусматривает автоматический обмен информацией о доходах, упомянутых в статье 15 франко-российской налоговой конвенции от 26 ноября 1996 г., а также о передаче прав собственности на недвижимость. Соглашение также предусматривает добровольный обмен информацией, касающейся гонораров за участие в заседаниях, комиссионных, дивидендов, процентов, роялти и других вознаграждений, выплачиваемых резидентам того или иного государства.

Любая информация, полученная в этом контексте администрацией, хранится в секрете в соответствии с внутренним законодательством каждого государства. Кроме того, было решено активизировать добровольный и автоматический обмен информацией о доходах, помимо тех, которые указаны в соглашении с тем, чтобы два государства могли правильно устанавливать свои соответствующие налоги.

– Статьи 209 B и 212 Налогового кодекса Франции – Пункт 7 протокола, прилагаемого к конвенции, подтверждает, как и большинство налоговых договоров, недавно подписанных Францией, право Франции применять статью 209 B Налогового кодекса Франции, имеющую своей целью бороться с международным уклонением от уплаты налогов.

В данном пункте также подтверждается право применять статью 212 в ситуации тонкой (недостаточной) капитализации.

– Условия применения конвенции

– Пункты 8 и 9 протокола предусматривают порядок применения конвенции. Оба государства стремятся в полной мере применять и использовать вытекающие из конвенции преимущества.

Однако если налог взимается в противоречии с условиями конвенции, может быть подан запрос на возмещение. В пункте 8 протокола устанавливаются сроки предъявления требования о возмещении и его выполнения принимающей администрацией.

– Вступление в силу

– Что касается налога на имущество, конвенция вступила в силу 1 января 2000 г. как для Франции, так и для России. Пункт 3 статьи 28 также предусматривает, что налоговые положения, содержащиеся в соглашениях, участниками которых были Франция и бывший СССР, перестают применяться к любым французским или российским налогам, в отношении которых новая конвенция имеет силу в соответствии с пунктом 2 статьи 28. Это касается, в частности, налоговой конвенции от 4 октября 1985 г., обмена письмами от 14 марта 1967 г. относительно налогового режима для доходов от авторских прав и лицензий, соглашения от 4 марта 1970 г. во избежание двойного налогообложения в сфере воздушного и морского транспорта.

Николя БРАЭН

Адвокат

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE

Тел: 00 33 6 63 51 47 70

Email : nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Ул. Луи Гассена, 1

06300 НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)

Тел: +33 493 830 876 / Факс : +33 493 181 437

www.brahin-avocats.com

Адвокаты бюро  БРАЭН

06300  НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)

Тел.: 0033 4 93 83 08 76

Факс: 0033 4 93 18 14 37

E-mail: contact@brahin-avocats.com

СТАВКИ ПОШЛИН ПРИ НАСЛЕДОВАНИИ И ДАРЕНИИ

на чистую облагаемую налогом базу после положенных вычетов

Между супругами и участниками гражданского договора солидарности PACS (только дарение)

По прямой линии наследования

Между братьями и сестрами  и иными лицами, наследующими по праву представления

  Племянники и племянницы по праву представления их наследодателя, умершего ранее или отказавшегося от наследства, пользуются ставкой налога, применяемой к братьям и сестрам для открытого наследования, начиная с 1 января 2007, при условии,  что они происходят от разных ветвей семейного  древа. 

Между родственниками по боковой линии до 4й степени родства

Между родственниками по боковой линии  после  4й степени родства и не родственниками

Адвокаты бюро  Браэн

06300  НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)

Тел.: 0033 4 93 83 08 76

Факс: 0033 4 93 18 14 37

E-mail: contact@brahin-avocats.com

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ  / ВЫЧЕТ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ 

 И  ДОЛЯ ОСТАВШЕГОСЯ В ЖИВЫХ СУПРУГА

Освобождения  и вычеты из налогооблагаемой базы  в 2020 году

1) Между наследниками по праву представления  детей, скончавшихся ранее или отказавшихся, этот вычет делится по правилам перехода прав на имущество.

2) Право представления применяется к объектам дарения, на основании согласия,  по прямой линии в случае более ранней смерти наследодателя.

3) По боковой линии наследования право представления применяется к наследованию в случае наличия многочисленных боковых линий наследования и не применяется к объектам дарения в пользу потомков братьев и сестер дарителя.

4) Быть холостяком, вдовцом, разведенным или в состоянии раздельного проживания супругов (сепарации) и при двойном условии: иметь возраст более 50 лет или инвалидность и постоянно проживать с умершим в течение 5 лет до смерти.

5) Наследующий по завещанию или вступающий в права их наследодателя, отказавшегося от наследства или умершего ранее, единственный брат или сестра умершего.

ДОЛЯ ПЕРЕЖИВШЕГО СУПРУГА

Создание кредитной организации (банка) во Франции

Осуществление банковской деятельности (предоставление займов и сбор возвратных средств от населения) во Франции требует подачи заявки на получение разрешения в качестве кредитной организации от Управления пруденциального контроля и урегулирования споров (ACPR), которое направит данную заявку в Европейский центральный банк (ЕЦБ).

Согласно статье L. 311-1 Кодекса финансовых рынков:

«Банковские операции включают в себя получение средств от населения, кредитные операции, а также платежные банковские услуги”

Кроме того, для оказания инвестиционных услуг требуется разрешение на создание кредитной организации, предоставляющей инвестиционные услуги (EC PSI).

При рассмотрении создания банковской структуры требуется, в частности:

– правовая форма, адаптированная к планируемой деятельности (SAS, SA);

– минимальный оплаченный капитал (5 000 000 евро в соответствии со статьей 4 Указа от 4 декабря 2017 г., касающейся утверждения, изменения ситуации и отзыва разрешения кредитных организаций);

– программа деятельности и готовые технические и финансовые ресурсы, а также соответствующая организация;

– чтобы личность и качество поставщиков капитала и, где это применимо, их поручителей, а также размер их участия были прозрачными и легко прослеживаемыми;

– центральная администрация должна находиться на территории той же страны, что и зарегистрированный офис;

– чтобы эффективное управление деятельностью обеспечивали по крайней мере два человека, знания, опыт и навыки, а также готовность работать которых должны быть установлены индивидуально и коллективно; они также должны иметь хорошую репутацию, необходимую для выполнения их функций;

– общественный орган, члены которого, оцениваемые индивидуально и коллективно, имеют хорошую репутацию, знания, опыт и навыки, а также доступность и готовность к работе, необходимые для выполнения их функций;

– руководители ключевых функций, отвечающие требованиям хорошей репутации, знаний, опыта и навыков;

– активы должны превышать обязательства (пассивы) на сумму, по крайней мере равную минимальному требуемому капиталу.

Во-вторых, проект по созданию кредитной организации должен быть предварительно представлен в Орган пруденциального контроля и урегулирования, который предоставит свое заключение по проекту.

Открытие представительства

Согласно статье L. 511-19 Кодекса финансовых рынков, если кредитная организация, головной офис которой находится за границей, открывает представительство с информационной, связующей или представительской деятельностью, об этом необходимо заранее уведомить Орган пруденциального надзора (Комитет кредитных организаций и инвестиционных фирм).

Ни при каких обстоятельствах такой организации не разрешается проводить банковские операции на территории Франции.

Поскольку данное представительство не осуществляет банковскую деятельность как таковую, ему не требуется получение разрешения.

Лимитные значения категорий подоходного налога будут пересмотрены

Шкала подоходного налога, определённая статьёй 197,1-1 CGI (Общего налогового кодекса Франции), не перетерпит изменений относительно доходов за 2019 год. Таким образом, она, как и прежде будет включать в себя 5 категорий с налоговой ставкой в размере 0 %, 14 %, 30 %, 41 % и 45 % соответственно. Однако лимиты каждой из данных категорий будут подняты пропорционально с прогнозируемым ростом цен, без учета табака, на рассматриваемый год, что составляет 1 %.

Таким образом, шкала подоходного налога для семейного коэффициента в размере одной доли (une part) будет выглядеть следующим образом, до применения к ней соответствующих граничных значений семейного коэффициента.

В соответствии с декретом 2019-656 от 27/06/2019

С 1 января 2019 года был введен единый фиксированный налог на прирост капитала (les plus-values), полученного физическими лицами во время случайной продажи цифровых активов, и, в частности, криптовалюты (ст. 41 Закона 2018-1317 от 28-12-2018).

Декрет от 27 июня 2019 года уточняет декларационные обязательства для налогоплательщиков осуществляющих передачу (продажу) цифровых активов, с одной стороны, и, с другой стороны, для физических лиц, ассоциации и компании, не имеющих коммерческой формы и проживающих или учреждённых во Франции, являющихся держателями открытых, содержащихся, использующихся или закрытых за границей счетов цифровых активов.

В декрете, в частности, указывается, что лицо, ассоциация или компания считается держателем счета цифровых активов за рубежом, когда оно(а) является владельцем, совладельцем, экономическим бенефициаром или правообладателем данного счёта.

Особа считается использующей счёт цифровых активов, если она осуществила хотя бы одну кредитную или дебетовую транзакцию за календарный или налоговый год либо в качестве владельца счёта, либо по доверенности, для своих личных целей или для особы, являющейся резидентом.

Приказ вступил в силу 29 июня 2019 года, за исключением положений, касающихся счетов, открытых, содержащихся, используемых или закрытых за границей, которые применяются к декларациям, подаваемых c 1 января 2020 года.

Уточнены декларационные обязательства относительно биткоинов и других цифровых активов.docx

Методы расчета налога, взимаемого у источника дохода (retenue à la source), подлежащего уплате иностранными компаниями, которые получают прибыль во Франции через постоянное представительство, привели к важным решениям Государственного Совета (Conseil d’État).

В соответствии с положениями статьи 115 Общего налогового кодекса Франции, (далее CGI) доходы, полученные во Франции иностранными компаниями через постоянное представительство, считаются распределёнными между партнерами, не имеющих налогового адреса или места регистрации офиса во Франции, и поэтому облагаются налогом у источника дохода, упомянутым в статье 119 бис, 2 CGI.

Этот налог временно погашается на общую сумму французских доступных доходов. Следовательно, по требованию иностранной компании он может быть пересчитан на основе фактически распределенных сумм.

Уточнение исчисления налога у источника дохода иностранных компаний.docx