Юридические новости

Декларация по налогу на недвижимое имущество должна быть подана лицами, чьи активы в сфере недвижимости по состоянию на 1 января 2021 года превышают 1 300 000 евро, в те же сроки, что и декларация по общему подоходному налогу. В принципе, она подается вместе с декларацией 2042. В конкретном случае, когда у налогоплательщика нет дохода, который нужно декларировать (и поэтому он не подает декларацию 2042), к ней должна прилагаться так называемая “облегченная” декларация 2042-IFI–COV–K.

Общие положения

Краткое описание характеристик налога на недвижимое имущество

Налог на недвижимое имущество (IFI), введенный статьей 31 Закона 2017-1887 от 30 декабря 2017 года вместо ISF (Налог Солидарности на Состояние/Богатство), уплачивается физическими лицами, чье недвижимое имущество превышает 1 300 000 евро.

Налог является ежегодным

Его генерация происходит 1-го января каждого года. Именно на эту дату необходимо определить, соблюдены ли условия для возникновения налогового обязательства, состав активов и оценку имущества, сумму задолженности, положение налогового хозяйства, место жительства налогоплательщиков, который определяет сферу действия налога и, если применимо, место, где должна быть подана декларация.

Налогооблагаемые лица

IFI касается только физических лиц. Юридические лица публичного или частного права (компании, ассоциации и т.д.) не облагаются налогом. ИФН облагаются только физические лица, чьи активы включают налогооблагаемое имущество, чистая стоимость которого после вычета долгов превышает 1 300 000 евро.

Налогообложение по семьям налогоплательщиков

Налоговый лимит начисляется на уровне семьи налогоплательщика, включая супругов (состоящих в браке, связанных PACS или проживающих в гражданском браке) и несовершеннолетних детей, в отношении которых они осуществляют законное управление имуществом.

а) Для лиц, состоящих в браке, налоговая база состоит, в принципе, из всех объектов недвижимости обоих супругов, независимо от режима их брака, а также несовершеннолетних детей, в отношении которых они осуществляют законное управление имуществом.

Однако каждый из супругов облагается налогом IFI отдельно по своим налогооблагаемым активам, а также по активам своих несовершеннолетних детей, если он осуществляет законное управление их активами, в двух ситуациях:

• супруги проживают раздельно и не живут под одной крышей;

• супруги находятся в процессе развода или законного раздельного проживания и имеют разрешение судьи проживать отдельно.

В этом случае администрация соглашается, чтобы имущество несовершеннолетних детей, родители которых совместно осуществляют законное управление, было разделено поровну между двумя домохозяйствами.

б) Для партнеров, связанных договором гражданской солидарности (Pacs), налоговая база состоит из всех их недвижимых активов, а также активов несовершеннолетних детей, в отношении которых один из них осуществляет юридическое управление имуществом.

в) Для лиц, проживающих в гражданском браке, налоговую базу также составляют все их недвижимое имущество, а также имущество несовершеннолетних детей, в отношении которых один из них осуществляет законное управление имуществом.

Уточняется, что сожительство определяется как “фактический союз, характеризующийся стабильной и продолжительной совместной жизнью, между двумя лицами разного пола или одного пола, которые живут как пара” (статья 515-8 ГК).

Территориальность

Физические лица с постоянным местожительством во Франции

Независимо от гражданства, налогоплательщик, чей налоговый домициль находится во Франции, облагается налогом на все свои объекты недвижимости, расположенные во Франции или за ее пределами. Однако налоговый домициль супруга и детей должен быть принят во внимание для определения сферы применения IFI в отношении каждого из этих лиц.

Критерии налогового домициля соответствуют критериям статьи 4 B Налогового кодекса.

Лица, проживающие за пределами Франции.

Если налогоплательщик не имеет домициля для целей налогообложения во Франции, он облагается налогом только на свои недвижимые активы и права, находящиеся во Франции, и на свои акции компаний или организаций (учрежденных во Франции или за рубежом) в пределах доли их стоимости, представляющей эти же недвижимые активы или права.

Влияние международных конвенций.

При наличии двустороннего налогового соглашения налоговое резидентство может быть оценено в соответствии с правилами, предусмотренными соглашением.

Соглашение может предусматривать либо разделение налогообложения в зависимости от категории соответствующего имущества, либо исключительное налогообложение в одном или другом государстве.

Что касается проблем, связанных с распределением права на налогообложение между государствами и устранением рисков двойного налогообложения, следует выделить три категории стран:

а) страны, с которыми существует конвенция (или положение), прямо охватывающая налог на богатство (или бывшие ISF или IGF): применяются правила, содержащиеся в конвенциях;

б) страны, с которыми заключена конвенция, содержащая достаточные положения для определения порядка налогообложения богатства;

в) другие страны: применяются нормы внутреннего законодательства (с вычетом налога, уплаченного за рубежом).

Как заявила администрация, соглашение, применимое к ISF, не обязательно применимо к IFI. Поэтому необходимо рассмотреть положения конкретного соглашения в каждом отдельном случае.

Николя БРАЭН

Адвокат коллегии Ниццы

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Коэффициенты прогрессивной шкалы, использованные при расчете налога на прибыль до 2020 года, с 1 января 2021 года переоценены на 0,2%. Эта переоценка устанавливается в соответствии с изменением потребительских цен без учета табака в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Люди, декларирующие более 10.084 евро дохода за год, должны будут заплатить подоходный налог (вместо 10.064 евро в прошлом году). Об этом говорится в статье 4 Закона о финансах на 2021 год.

Новая шкала подоходного налога предусматривает пересмотр предельных значений:

• для 2-й группы налогоплательщиков верхний предел дохода увеличился до 25 710 евро (вместо 25 659 евро за предыдущий год);

• для 3-й группы – увеличение предела до 73 516 евро (вместо 73 369 евро).

Как рассчитывается подоходный налог?

Сумма налога рассчитывается из чистой налогооблагаемой прибыли по формуле :

• делим чистую налогооблагаемую прибыль на количество единиц;

• затем применяем к этому результату прогрессивную налоговую шкалу в соответствии с группой;

• умножаем полученный результат на количество единиц семейного коэффициента для получения суммы причитающегося налога.

Например, супружеская пара, состоящая в браке или гражданском союзе и имеющая двух несовершеннолетних детей, имеет чистый налогооблагаемый доход 55 950 евро.

Эта пара имеет 3 единицы (2 единицы для пары и половина на каждого ребенка), чистый налогооблагаемый доход в размере 55 950 € делится на 3 = 18 650 €.

Затем эта шкала применяется к 18 650 евро:

• группа доходов до 10 084 евро, облагаемая налогом по ставке 0% = 0

• группа доходов от 10 085 евро до 25 710 евро, облагаемых налогом по ставке 11%: 8 565 евро (получены при расчете 18 650 – 10 085 евро) x 11% = 942,15 евро.

Общий полученный результат равен 0 + 942,15 = 942,15 €.

Так как эта семья имеет 3 единицы дохода, мы умножаем 942,15 евро на 3 = 2 826,45 евро, округляя их до 2 826 евро.

Таким образом, эта семья должна будет заплатить подоходный налог в размере 2 826 евро.

Предельная ставка налога для этой семьи составляет 11%, но не все их доходы облагаются налогом по ставке 11%. Фактически, при расчете подоходного налога могут учитываться и другие факторы, такие как предельный размер среднего совокупного дохода на члена семьи, скидка на низкий доход, исключительный вклад в высокий доход от 3% до 4%, налоговые льготы или кредиты и др.

Примечание: Чистый налогооблагаемый доход получен из суммы заработной платы и других доходов, из которой необходимо вычесть 10% на профессиональные расходы или фактические расходы, а также расходы, подлежащие вычету (алименты, пенсионные накопления и т.д.) и определенные пособия (для престарелых или инвалидов). 

Николя БРАЭН
Адвокат коллегии Ниццы
Специалист в сфере банковского и финансового права
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats
nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Приобретение имущества через общество по управлению недвижимостью

Инвестиции в аренду: как лучше покупать, напрямую или через компанию?

Если вы колеблетесь между двумя вариантами, важно принять решение до того, как вы завершите сделку.

Когда вы инвестируете в недвижимость, у вас есть выбор между двумя опциями: покупка напрямую или через компанию, обычно это общество по управлению недвижимостью (Société Civile Immobilière, SCI).

Несмотря на то, что большинство инвесторов покупают напрямую, это не является идеальным вариантом для предполагаемой в будущем передачи собственности или же защиты вашего супруга/супруги. 

В любом случае, примите решение до завершения сделки: действительно, проще и дешевле приобрести имущество за счет компании, чем передать ей то, что уже вам принадлежит.

Каковы основные преимущества покупки недвижимости через SCI?

Во-первых, вы избегаете режима совместной собственности, который применяется, если вы покупаете недвижимость непосредственно у нескольких человек (супруг/супруга, дети и т.д.), без каких-либо предварительных формальностей. 

В этом случае вы оказываетесь во главе доли собственности, пропорциональной вашему вкладу. Однако совместная собственность является юридически нестабильной системой, несовместимой с долгосрочной стратегией в отношении имущества. Действительно, любой совладелец, желающий покинуть совместную собственность, имеет на это право. Остальные обязаны выкупить свою долю, в противном случае имущество продается.

Во-вторых, если вы супружеская пара, то SCI позволяет обеспечить будущее вашего супруга, избегая, в частности, совместной собственности с детьми (или пасынками), создать механизм совместного управления и предусмотреть, что в случае первой смерти, оставшийся в живых человек возьмет на себя управление компанией в одиночку. Если вы живете в гражданском браке, вы должны знать, что оставшийся в живых партнер не унаследует имущество, но вы можете обеспечить себе более надежную защиту, предусмотрев “перекрестное разделение” при создании SCI.

Вы обмениваетесь правом собственности или правом узуфрукта на ваши акции друг с другом. После смерти одного из сожителей, узуфрукт, принадлежавший ему на долю оставшегося в живых партнера, аннулируется. А выживший партнер получает все доли в полную собственность.

Есть ли какие-нибудь особые преимущества с точки зрения передачи?

Да, и еще какие! Передача акций компании позволяет оптимизировать льготы по налогу на дарение между родителями и детьми (100.000 евро каждые 15 лет) или внуками (31.865 евро также каждые 15 лет). Если финансирование сооружений осуществлялось в кредит, то налоговая оптимизация будет еще значительнее, так как сумма кредита вычитается из стоимости долей.

Кроме того, компания позволяет передавать свои активы, сохраняя при этом контроль над ними. Поскольку вы обладаете большой свободой в составлении устава, вы сможете назначить себя управляющим и указать пределы своих полномочий по управлению активами: приобретение, передача, работа и т.д. Вы также можете установить правила вступления и выхода из компании: порядок голосования большинства, порядок утверждения и т.д. 

Для того, чтобы устав действительно соответствовал Вашим финансовым целям, лучше всего, чтобы он был составлен юристом или нотариусом. В среднем, можно ожидать, что вы заплатите около 2000 евро, чтобы обеспечить юридическую безопасность вашего проекта. Примечание: можно создать ваш SCI в интернете за 200-400 €, но у вас не будет возможности прописать конкретные пункты.

Позволяет ли владение недвижимостью через SCI снизить налог на аренду?

Да, при условии, что вы выбираете налогообложение по корпоративному налогу на прибыль (l’impôt sur les sociétés, IS), а не по подоходному налогу (l’impôt sur le revenu, IR). Обратите внимание, что этот вариант является обязательным в случае аренды меблированной недвижимости. Если они облагаются корпоративным налогом, Ваш доход облагается налогом по ставке 26,5% на налогооблагаемую базу за вычетом расходов и амортизации по активам.

Если они облагаются подоходным налогом, то они подлежат налогообложению на более широкой основе, по вашей предельной налоговой ставке (taux marginal d’imposition, TMI) плюс отчисления на социальное обеспечение. Например, если вы облагаетесь налогом в размере 41%, ваш доход от аренды будет снижен на 58,2%. 

Еще одним преимуществом SCI, облагаемой корпоративным налогом, является возможность избежать распределения дивидендов и, следовательно, избежать их обложения налогом. Доход остается в компании и может быть использован при выходе на пенсию или возмещении наследникам. 

Единственным недостатком является очень неблагоприятный расчет дохода от выбытия капитала, который восстанавливает амортизацию, вычитаемую каждый год. Несмотря на то, что это может показаться привлекательным, вопрос о налогообложении дохода имеет значение только в том случае, если вы планируете хранить недвижимость в течение длительного времени.

Николя БРАЭН

Адвокат коллегии Ниццы

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

nicolas.brahin@brahin-avocats.com 

В силу отсутствия между Францией и Российской Федерацией соглашения об исполнении и признании судебных решений, процедура признания российских решений во Франции подпадает под режим общего права.

Одним из основополагающих решений в данном вопросе является Постановление Первой гражданской палаты Кассационного суда от 30 января 2013 года по делу GAZPROMBANK.

В решении приводятся три условия, которые должны быть соблюдены для предоставления экзекватуры в отношении иностранных судебных решений, в отсутствие международной конвенции (Cass. Civ. I, N° de pourvoi: 11-10588) :

• косвенная юрисдикция иностранного суда, основанная на связи спора с оспариваемым судом (А.);

• соответствие решения французскому международному публичному праву с точки зрения существа и процедуры (Б.);

• отсутствие недобросовестных действий (В.).

А. Условие наличия у суда компетенции рассматривать дело

Первый критерий представляет собой наличие достаточной связи между иностранным судьей, вынесшим решение, и представленным ему спором. В соответствии с решением, вынесенным по вышеупомянутому делу, признаками наличия косвенной юрисдикции иностранного суда являются:

• Наличие в подписанном между сторонами соглашении оговорки о компетенции, сделанной в пользу иностранного суда, которая, в свою очередь, была принята сторонами; 

• То, что соглашения, поспособствовавшие возникновению спора, подлежат исполнению в России;

• Признание всеми сторонами процесса компетенции иностранного суда в форме активного участия в идущей в нем процедуре рассмотрения спора.

Б. Условие соответствия иностранного решения французскому международному публичному порядку

В соответствии с судебной практикой, данное условие традиционно рассматривается с двух сторон: 

• с точки зрения соответствия международному публичному порядку в отношении процедуры, то есть, соблюдение, при рассмотрении дела в иностранном суде, необходимого минимума процессуальных прав сторон (например: уважение прав на защиту, независимость и беспристрастность суда); и 

• с точки зрения соответствия международному публичному порядку по существу дела, как, например, пренебрежение принципом верховенства права в нарушение французской концепции международного публичного порядка;

Стоит отметить, что речь идет о так называемой «французской концепции международного публичного порядка», то есть, не требуется, чтобы ситуация или содержание иностранной нормы полностью соответствовали нормам французского права, носящим императивный характер. Достаточно, чтобы они не противоречили международно-важным фундаментальным принципам.

В. Условие отсутствия недобросовестных действий

Формулировка, используемая судом, в данном вопросе означает, что иностранное решение, не должно быть вынесено на основе действий, направленных на применение к делу «неправильного» закона, или направленных на рассмотрение дела «неправильным» судом.

Данное условие напрямую связано с первым, поскольку Кассационный суд в своем решении указал, что 

«в силу оговорки о подсудности дела российскому суду, добровольно принятой сторонами, в результате передачи дела “ГАЗПРОМБАНКОМ” на рассмотрение суда, однозначно обозначенного как обладающего юрисдикцией, не может быть никаких недобросовестных действий».

В заключение стоит отметить, что из этого решения следует, что процедура экзекватуры во Франции не позволяет французским судьям вновь рассматривать дело по существу.

Это решение интересно тем, что Суд показывает, что три вышеизложенных условия должны оцениваться непосредственно и в особенности это касается условия недопустимости нарушения материально-правовых и процессуальных норм международного публичного порядка. 

Что касается экзекватуры российских арбитражных решений, ее условия изложены в Нью-Йоркской конвенции о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений от 10 июня 1958 года.

Николя БРАЭН
Адвокат коллегии Ниццы
Специалист в сфере банковского и финансового права.
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats
nicolas.brahin@brahin-avocats.com

1. Закон о финансах на 2020 год снизил налог на доходы, полученные или реализованные с 1 января 2020 года, в пользу населения с низкими доходами. Данная мера включает в себя как корректировку прогрессивной шкалы, так и увеличение налоговой скидки.

Для того чтобы принятая мера была выгодной, закон о финансах на 2020 год включил это снижение в расчет ставки налога у источника выплаты (taux de prélèvement à la source), применяемой в 2020 году, а также в сетку ставок по умолчанию.

2. Статья 2 этого Закона предусматривает индексацию доходных категорий расчётной таблицы подоходного налога 2020 года в соответствии с повышением потребительских цен на 2020 год, за исключением цен на табак. При индексации будут учитываться пороговые значения и лимиты, установленные данным Законом.

В этой статье также предусматривается корректировка лимитов уровней дохода сетки ставок по умолчанию в соответствии с эволюцией шкалы подоходного налога для дохода, полученного с 1 января 2021 года.

3. Статья 2 законопроекта о финансах на 2021 год не изменяет эти поправки, но увеличивает пределы каждого из уровня доходов в той же пропорции, что и прогнозируемое повышение цен на рассматриваемый год, то есть на 0,2%.

Таким образом, для семейного коэффициента при оной доле (une part), перед применением соответствующих пограничных значений, шкала будет выглядеть следующим образом:

ПРИМЕЧАНИЕ:

а) Далее будут представлены более удобные формулы и таблицы для простого и быстрого расчета суммы налога, чем в приведенной выше шкале.

1. b) В связи с корректировкой прогрессивной шкалы и расширением размера налоговой скидки, статья 2, 1-3 b Закона о финансах на 2020 год с 1 января 2020 года удалила так называемое «понижение на 20%». Данное снижение было предусмотрено в статье 197, 1-b Общего налогового кодекса (далее CGI) и предназначалось для налогоплательщиков со скромными налогами.

ПРИМЕЧАНИЕ:

Следует отметить, что изменения, внесенные Законом о финансах на 2020 год, приводят к понижению верхней границы первой категории минимального подоходного налога применимого к французскому источнику дохода налогоплательщиков, проживающих за пределами Франции. Таким образом, новая пороговая граница равна верхнему пределу второй ступени шкалы подоходного налога, то есть 25 710 евро для подоходного налога за 2020 год.

Кроме того, это понижение приведет к снижению верхнего предела чистого дохода налогоплательщика за 2020 год, находясь ниже которого частные предприниматели, подпадающие под режим микропредприятий, смогут выбрать в 2022 году так называемый режим автоматического предпринимателя (l’auto-entrepreneur). Для этого доход за 2020 год на одну долю семейного коэффициента должен не превышать верхнюю границу второй категории шкалы подоходного налога, то есть сумму в размере 25 710 евро, соответственно увеличенную на 50 или 25 процентов за дополнительную половину или четверть доли.

Также следует отметить, что граничные значения годового оборота, денежных поступлений и налогооблагаемого дохода сверх которых сумма штрафа за налоговое нарушение, предусмотренное статьей 1740 B Общего налогового кодекса (CGI), составляет от 5 000 до 10 000 евро или 20 000 евро, были уменьшены до 25 710 евро (третья категория) и 73 616 евро (четвертая категория). В случае, когда размер штрафа за налоговое нарушение составляет от 5 000 до 30 000 евро, лимит налогооблагаемого дохода устанавливается в соответствии с пороговым значением пятой категории шкалы подоходного налога. Таким образом, этот лимит повышен до 158 122 евро.

4. Практические методы расчёта суммы подоходного налога

Для того чтобы наши клиенты могли оценить сумму налога на свой доход за 2020 год, мы предлагаем ниже различные практические методы расчёта, основанные на проекте рассматриваемого закона о финансах.

5. Общая формула расчёта

Вместо того, чтобы использовать шкалу, предлагаемую законом и требующую серии отдельных расчётов, налогоплательщики могут рассчитать свою валовую сумму налога по следующей формуле:

Сумма валового налога рассчитывается по формуле, соответствующей отношению R (налогооблагаемый доход) к N (количество долей). Затем в общую сумму полученного таким образом налога необходимо внести, при необходимости, различные поправки «в большую» или «в меньшую» сторону, предусмотренные законом (граничные значения эффекта семейного коэффициента, скидки и налоговые льготы, налоговые сокращения, пропорциональные налоговые ставки, налоговые кредиты и т.д.).

Данную формулу расчета налога могут использовать все налогоплательщики, независимо от их семейного положения. Тем не менее, это действительно полезно лишь когда не могут быть использованы практические таблицы. Так обстоит дело в следующих случаях:

• семейный коэффициент превышает 5,5 или 6 долей;

• налогооблагаемый источник содержит более двух инвалидов;

• помимо лиц, принимаемых во внимание при расчёте семейной доли, налогоплательщик имеет одного или нескольких несовершеннолетних детей, в равной степени зависимыми от каждого из родителей.

По сути, практические таблицы делают расчет подоходного налога более быстрым и простым, поскольку они позволяют избежать того, чтобы налогоплательщик, при необходимости, самостоятельно рассчитывал эффекты семейной доли.

ПРИМЕР:

1. Женатый налогоплательщик имеет на своём исключительном содержании пятеро детей. В таком случае количество его долей будет равняться шести (N = 1+5 = 6). Предположим, что его налогооблагаемый доход (R) составил 120 000 евро.

Исходя из этого, значение коэффициента R / N, то есть 120 000 евро / 6 долей равняется 20 000 евро. Эта сумма подпадает под вторую категорию шкалы величины семейного коэффициента (от 10 084 до 25 710 евро). Используя соответствующую формулу, получаем следующую сумму валового налога: (120 000 евро x 0,11) – (1 109,24 евро x 6) = 6 545 евро.

25. Допустим, разведенный налогоплательщик в сожительстве (гражданский брак) имеет одного ребенка на исключительном содержании и двоих детей, забота о которых разделяется совместно с его бывшей женой в контексте альтернативного места жительства. В таком случае количество долей (N) будет равняться 2,25. Предположим, что его налогооблагаемый доход (R) составил 67 500 евро.

Исходя из этого, значение коэффициента R / N, то есть 67 500 евро / 2,25 доли равняется 30 000 евро. Эта сумма подпадает под третью категорию шкалы величины семейного коэффициента (от 25 710 до 73 516 евро). Таким образом, применив соответствующую формулу, получаем значение валового налога в размере: (67 500 евро x 0,30) – (5 994,14 евро x 2,25) = 6 763 евро.

Желательно создавать столько компаний, сколько имеется зданий: такая схема позволит осуществлять переход собственности, относящейся к каждому зданию, путем продажи долей (ценных бумаг) соответствующей компании по недвижимости.

В этом случае предмет деятельности каждой из компаний, определенный в уставе, не будет распространяться на управление любой недвижимостью, принадлежащей компании, но будет относиться к приобретению или управлению только конкретной недвижимостью.

Объединение этих различных компаний по недвижимости может быть выполнено путем создания холдинговой компании, в которую различные партнеры компаний по управлению недвижимостью вносят свои доли. Вклад в холдинговую компанию может быть сделан в полное или голое владение (без права пользования), в этом случае вкладчики сохраняют узуфрукт своих долей.

Целью создания холдинговой компании является не только объединение нескольких гражданских компаний, каждая из которых владеет объектом недвижимости: может быть выгодно иметь доли компании по недвижимости, не облагаемой налогом на прибыль юридического лица, для компании, облагаемой этим налогом. Эта договоренность затем позволяет партнерам, являющимся физическими лицами, пользоваться режимом корпоративного налогообложения, не подвергая безотзывно свою компанию этому режиму.

В случае, когда эта схема осуществляется, и при этом компания по управлению недвижимостью уже функционирует и генерирует прибыль, вложенную в резерв, ответ министерства указывал, что операция, посредством которой партнеры компании по управлению недвижимостью, не облагаемой налогом на прибыль юридического лица, вносят свои доли в фонд Компании, подлежащей обложению этим налогом, не влияет на налоговый режим компании. Компания по управлению недвижимостью остается подчиненной режиму партнерства; распределение прибыли, полученной за годы до внесения взносов и формирования резерва, осуществлялось без налогообложения, поскольку эта прибыль уже облагалась налогом.

Однако этот министерский ответ не был принят BOFIP – Официальным бюллетенем по финансовому праву.

Использование компании по управлению недвижимостью (SCI), облагаемой налогом на прибыль юридического лица, в качестве холдинговой компании

а) Нейтрализация прироста капитала от вклада … до будущей продажи

Статья 150-0 B Налогового кодекса (CGI) устанавливает механизм отсрочки налогообложения в случае внесения ценных бумаг, если вкладчик не контролирует компанию-получателя после внесения взноса. Если он ее контролирует, прирост капитала будет не приостановкой налогообложения, а переносом налогообложения на другой период (Налоговый кодекс, статья 150-0 B).

В любом случае, независимо от того, откладывается ли налог на прирост капитала или приостанавливается, прирост капитала, полученный в связи с внесением ценных бумаг в эту компанию по управлению недвижимостью, не требует привлечения ревизора по оценке взносов и не будет облагаться налогом немедленно во время вклада.

Если налоговая отсрочка применялась, то только в случае продажи ценных бумаг, принадлежащих холдинговой компании, будет считаться, что они имеют стоимость, равную первоначальной стоимости внесенных ценных бумаг.

Следовательно, будущая продажа акций этой холдинговой компании будет зависеть от оценки, произведенной во время взноса, и все еще не облагаться налогом.

Однако холдинговая компания может продать полученные взамен ценные бумаги, рассчитав свой будущий прирост капитала относительно сохраненной стоимости вложенных ценных бумаг. Следовательно, некоторые видят в этом удобный способ не платить налог на прирост капитала при продаже ценных бумаг.

В этой ситуации вознаграждение за вклад может представлять собой денежный платеж, равный максимум 10% от номинальной стоимости ценных бумаг, выпущенных в качестве вознаграждения за вклад.

В этом случае часть взноса, выплачиваемая ценными бумагами, продолжает получать прибыль от отсрочки налогообложения, и … таким образом, прирост капитала, относящийся к остатку, не облагается налогом немедленно. Сумма полученного остатка, однако, будет принята во внимание в случае последующей продажи ценных бумаг, предоставленных для обмена, поскольку цена покупки ценных бумаг будет уменьшена на сумму остатка).

Если, с другой стороны, отсрочка налогообложения применялась во время взноса, последующая продажа ценных бумаг холдинга приведет к налогообложению отложенного прироста капитала, а также денежного взноса, который может быть получен во время внесения ценных бумаг (который должен также быть менее 10% от номинальной стоимости полученных ценных бумаг).

Для компании по управлению недвижимостью стоимость приобретения ценных бумаг, внесенных и возмещенных капиталом, переданным в обмен, составляет первое условие будущего прироста капитала, который она получит во время дальнейшей перепродажи акций.

б) Практически полная нейтрализация налогообложения полученных дивидендов

Что касается дивидендов, полученных холдинговой компанией, налоговые последствия от них будут почти нулевыми, если компания-распространитель принадлежит холдинговой компании как минимум на 5%.

Действительно, применение статей 145 и 216 A Налогового кодекса позволяет при определенных условиях освобождать от налога полученные дивиденды. Это выражается в сохранении в налоговом результате гражданского общества 5% распределяемого валового дохода, при этом восстановление (сторнирование) покрывает только 95% полученных чистых дивидендов.

Однако, начиная с финансовых операций, открытых 1 января 2016 года, эта квазинейтрализация может быть поставлена ​​под сомнение налоговой администрацией в связи с применением новой оговорки о борьбе со злоупотреблениями, введенной в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса.

Таким образом, отныне исключены из преимуществ налогового режима материнских компаний и филиалов дивиденды, распределяемые в рамках схемы или серии схем, которые были созданы для получения в качестве основной цели или в рамках одной из основных целей налогового преимущества, противоречащего цели налогового режима системы материнских компаний, что не является подлинным с учетом всех фактов и соответствующих обстоятельств.

Для применения этого пункта, введенного для борьбы с злоупотреблениями, одна схема или серия схем будут рассматриваться как не аутентичные, в той мере, насколько эта схема или эта серия схем не будут реализованы по уважительным коммерческим причинам, которые отражают экономическую реальность.

Налоговая администрация указала в этой связи, что понятие коммерческих причин следует понимать в широком смысле любого экономического обоснования, даже если оно не связано с осуществлением коммерческой деятельности в значении статьи 34 Налогового кодекса. Вероятнее всего, структуры, реализующие организационную цель, будут рассматриваться как имеющие веские основания в значении статьи о структурах владения активами, финансовой деятельности или т.п.

Если административная доктрина трактуется в широком смысле, рекомендуется дождаться принятия заявки и интерпретации, которые будут выполнены службами проверки …

Наконец, следует отметить, что, если две компании выберут налоговую консолидацию (интеграцию), эта 5% доля не будет облагаться налогом и будет нейтрализована как часть суммарного результата группы.

Пример

Лицо владеет 2,5% капитала компании с ограниченной ответственностью с подпиской на 250 000 евро, которая распределяет 250 000 евро в виде дивидендов.

Денежное выражение такого участия составляет 2,5 миллиона €.

Средняя ставка налога на прибыль составляет 40%.

Если ситуация остается неизменной в течение 4 лет, а затем владелец перепродает это участие для инвестирования на бирже:

он платит за каждый год 125 000 € x 40% = 50 000 € подоходного налога и 250 000 € x 15,5% = 38 750 € социальных взносов;

он платит за прирост капитала ((2500 000 € – 250 000 €) x 50%) х 40% = 450 000 € в виде налога на прибыль и (2 500 000 € – 250 000 €) х 15,5% = 348 750 € социальных отчислений (обратите внимание, что с 1 января прирост капитала подлежит прогрессивной шкале налогообложения с вычетом из налогооблагаемой базы в связи с длительностью владения, в данном случае 50%, и отчислениями на социальное страхование по ставке 15,5%).

Таким образом, в течение периода инвестирования владелец получает 645 000 € в качестве чистых дивидендов и 1 701 250 € чистой прибыли от прироста капитала на общую сумму 2 346 250 €.

Если он создает компанию по недвижимости в форме холдинга с первого года, в которую он вносит ценные бумаги акционерного общества на сумму 2 500 000 €, которая перепродает их на четвертый год по этой цене:

компания ежегодно платит 250 000 € x 5% x 33,33% = 4200 € налога на прибыль;

компания генерирует прирост капитала от перепродажи ценных бумаг акционерной компании в размере 2500 – 2500 = 0 и, следовательно, не платит налог на прибыль компании.

Таким образом, в течение периода инвестирования она получит 183 000 €в виде чистых дивидендов и 2 500 000 евро в виде чистого прироста капитала, то есть общая доступная сумма составит 3 483 000 евро.