Юридические новости

Приобретение имущества через общество по управлению недвижимостью

Инвестиции в аренду: как лучше покупать, напрямую или через компанию?

Если вы колеблетесь между двумя вариантами, важно принять решение до того, как вы завершите сделку.

Когда вы инвестируете в недвижимость, у вас есть выбор между двумя опциями: покупка напрямую или через компанию, обычно это общество по управлению недвижимостью (Société Civile Immobilière, SCI).

Несмотря на то, что большинство инвесторов покупают напрямую, это не является идеальным вариантом для предполагаемой в будущем передачи собственности или же защиты вашего супруга/супруги. 

В любом случае, примите решение до завершения сделки: действительно, проще и дешевле приобрести имущество за счет компании, чем передать ей то, что уже вам принадлежит.

Каковы основные преимущества покупки недвижимости через SCI?

Во-первых, вы избегаете режима совместной собственности, который применяется, если вы покупаете недвижимость непосредственно у нескольких человек (супруг/супруга, дети и т.д.), без каких-либо предварительных формальностей. 

В этом случае вы оказываетесь во главе доли собственности, пропорциональной вашему вкладу. Однако совместная собственность является юридически нестабильной системой, несовместимой с долгосрочной стратегией в отношении имущества. Действительно, любой совладелец, желающий покинуть совместную собственность, имеет на это право. Остальные обязаны выкупить свою долю, в противном случае имущество продается.

Во-вторых, если вы супружеская пара, то SCI позволяет обеспечить будущее вашего супруга, избегая, в частности, совместной собственности с детьми (или пасынками), создать механизм совместного управления и предусмотреть, что в случае первой смерти, оставшийся в живых человек возьмет на себя управление компанией в одиночку. Если вы живете в гражданском браке, вы должны знать, что оставшийся в живых партнер не унаследует имущество, но вы можете обеспечить себе более надежную защиту, предусмотрев “перекрестное разделение” при создании SCI.

Вы обмениваетесь правом собственности или правом узуфрукта на ваши акции друг с другом. После смерти одного из сожителей, узуфрукт, принадлежавший ему на долю оставшегося в живых партнера, аннулируется. А выживший партнер получает все доли в полную собственность.

Есть ли какие-нибудь особые преимущества с точки зрения передачи?

Да, и еще какие! Передача акций компании позволяет оптимизировать льготы по налогу на дарение между родителями и детьми (100.000 евро каждые 15 лет) или внуками (31.865 евро также каждые 15 лет). Если финансирование сооружений осуществлялось в кредит, то налоговая оптимизация будет еще значительнее, так как сумма кредита вычитается из стоимости долей.

Кроме того, компания позволяет передавать свои активы, сохраняя при этом контроль над ними. Поскольку вы обладаете большой свободой в составлении устава, вы сможете назначить себя управляющим и указать пределы своих полномочий по управлению активами: приобретение, передача, работа и т.д. Вы также можете установить правила вступления и выхода из компании: порядок голосования большинства, порядок утверждения и т.д. 

Для того, чтобы устав действительно соответствовал Вашим финансовым целям, лучше всего, чтобы он был составлен юристом или нотариусом. В среднем, можно ожидать, что вы заплатите около 2000 евро, чтобы обеспечить юридическую безопасность вашего проекта. Примечание: можно создать ваш SCI в интернете за 200-400 €, но у вас не будет возможности прописать конкретные пункты.

Позволяет ли владение недвижимостью через SCI снизить налог на аренду?

Да, при условии, что вы выбираете налогообложение по корпоративному налогу на прибыль (l’impôt sur les sociétés, IS), а не по подоходному налогу (l’impôt sur le revenu, IR). Обратите внимание, что этот вариант является обязательным в случае аренды меблированной недвижимости. Если они облагаются корпоративным налогом, Ваш доход облагается налогом по ставке 26,5% на налогооблагаемую базу за вычетом расходов и амортизации по активам.

Если они облагаются подоходным налогом, то они подлежат налогообложению на более широкой основе, по вашей предельной налоговой ставке (taux marginal d’imposition, TMI) плюс отчисления на социальное обеспечение. Например, если вы облагаетесь налогом в размере 41%, ваш доход от аренды будет снижен на 58,2%. 

Еще одним преимуществом SCI, облагаемой корпоративным налогом, является возможность избежать распределения дивидендов и, следовательно, избежать их обложения налогом. Доход остается в компании и может быть использован при выходе на пенсию или возмещении наследникам. 

Единственным недостатком является очень неблагоприятный расчет дохода от выбытия капитала, который восстанавливает амортизацию, вычитаемую каждый год. Несмотря на то, что это может показаться привлекательным, вопрос о налогообложении дохода имеет значение только в том случае, если вы планируете хранить недвижимость в течение длительного времени.

Николя БРАЭН

Адвокат коллегии Ниццы

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

nicolas.brahin@brahin-avocats.com 

В силу отсутствия между Францией и Российской Федерацией соглашения об исполнении и признании судебных решений, процедура признания российских решений во Франции подпадает под режим общего права.

Одним из основополагающих решений в данном вопросе является Постановление Первой гражданской палаты Кассационного суда от 30 января 2013 года по делу GAZPROMBANK.

В решении приводятся три условия, которые должны быть соблюдены для предоставления экзекватуры в отношении иностранных судебных решений, в отсутствие международной конвенции (Cass. Civ. I, N° de pourvoi: 11-10588) :

• косвенная юрисдикция иностранного суда, основанная на связи спора с оспариваемым судом (А.);

• соответствие решения французскому международному публичному праву с точки зрения существа и процедуры (Б.);

• отсутствие недобросовестных действий (В.).

А. Условие наличия у суда компетенции рассматривать дело

Первый критерий представляет собой наличие достаточной связи между иностранным судьей, вынесшим решение, и представленным ему спором. В соответствии с решением, вынесенным по вышеупомянутому делу, признаками наличия косвенной юрисдикции иностранного суда являются:

• Наличие в подписанном между сторонами соглашении оговорки о компетенции, сделанной в пользу иностранного суда, которая, в свою очередь, была принята сторонами; 

• То, что соглашения, поспособствовавшие возникновению спора, подлежат исполнению в России;

• Признание всеми сторонами процесса компетенции иностранного суда в форме активного участия в идущей в нем процедуре рассмотрения спора.

Б. Условие соответствия иностранного решения французскому международному публичному порядку

В соответствии с судебной практикой, данное условие традиционно рассматривается с двух сторон: 

• с точки зрения соответствия международному публичному порядку в отношении процедуры, то есть, соблюдение, при рассмотрении дела в иностранном суде, необходимого минимума процессуальных прав сторон (например: уважение прав на защиту, независимость и беспристрастность суда); и 

• с точки зрения соответствия международному публичному порядку по существу дела, как, например, пренебрежение принципом верховенства права в нарушение французской концепции международного публичного порядка;

Стоит отметить, что речь идет о так называемой «французской концепции международного публичного порядка», то есть, не требуется, чтобы ситуация или содержание иностранной нормы полностью соответствовали нормам французского права, носящим императивный характер. Достаточно, чтобы они не противоречили международно-важным фундаментальным принципам.

В. Условие отсутствия недобросовестных действий

Формулировка, используемая судом, в данном вопросе означает, что иностранное решение, не должно быть вынесено на основе действий, направленных на применение к делу «неправильного» закона, или направленных на рассмотрение дела «неправильным» судом.

Данное условие напрямую связано с первым, поскольку Кассационный суд в своем решении указал, что 

«в силу оговорки о подсудности дела российскому суду, добровольно принятой сторонами, в результате передачи дела “ГАЗПРОМБАНКОМ” на рассмотрение суда, однозначно обозначенного как обладающего юрисдикцией, не может быть никаких недобросовестных действий».

В заключение стоит отметить, что из этого решения следует, что процедура экзекватуры во Франции не позволяет французским судьям вновь рассматривать дело по существу.

Это решение интересно тем, что Суд показывает, что три вышеизложенных условия должны оцениваться непосредственно и в особенности это касается условия недопустимости нарушения материально-правовых и процессуальных норм международного публичного порядка. 

Что касается экзекватуры российских арбитражных решений, ее условия изложены в Нью-Йоркской конвенции о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений от 10 июня 1958 года.

Николя БРАЭН
Адвокат коллегии Ниццы
Специалист в сфере банковского и финансового права.
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats
nicolas.brahin@brahin-avocats.com

1. Закон о финансах на 2020 год снизил налог на доходы, полученные или реализованные с 1 января 2020 года, в пользу населения с низкими доходами. Данная мера включает в себя как корректировку прогрессивной шкалы, так и увеличение налоговой скидки.

Для того чтобы принятая мера была выгодной, закон о финансах на 2020 год включил это снижение в расчет ставки налога у источника выплаты (taux de prélèvement à la source), применяемой в 2020 году, а также в сетку ставок по умолчанию.

2. Статья 2 этого Закона предусматривает индексацию доходных категорий расчётной таблицы подоходного налога 2020 года в соответствии с повышением потребительских цен на 2020 год, за исключением цен на табак. При индексации будут учитываться пороговые значения и лимиты, установленные данным Законом.

В этой статье также предусматривается корректировка лимитов уровней дохода сетки ставок по умолчанию в соответствии с эволюцией шкалы подоходного налога для дохода, полученного с 1 января 2021 года.

3. Статья 2 законопроекта о финансах на 2021 год не изменяет эти поправки, но увеличивает пределы каждого из уровня доходов в той же пропорции, что и прогнозируемое повышение цен на рассматриваемый год, то есть на 0,2%.

Таким образом, для семейного коэффициента при оной доле (une part), перед применением соответствующих пограничных значений, шкала будет выглядеть следующим образом:

ПРИМЕЧАНИЕ:

а) Далее будут представлены более удобные формулы и таблицы для простого и быстрого расчета суммы налога, чем в приведенной выше шкале.

1. b) В связи с корректировкой прогрессивной шкалы и расширением размера налоговой скидки, статья 2, 1-3 b Закона о финансах на 2020 год с 1 января 2020 года удалила так называемое «понижение на 20%». Данное снижение было предусмотрено в статье 197, 1-b Общего налогового кодекса (далее CGI) и предназначалось для налогоплательщиков со скромными налогами.

ПРИМЕЧАНИЕ:

Следует отметить, что изменения, внесенные Законом о финансах на 2020 год, приводят к понижению верхней границы первой категории минимального подоходного налога применимого к французскому источнику дохода налогоплательщиков, проживающих за пределами Франции. Таким образом, новая пороговая граница равна верхнему пределу второй ступени шкалы подоходного налога, то есть 25 710 евро для подоходного налога за 2020 год.

Кроме того, это понижение приведет к снижению верхнего предела чистого дохода налогоплательщика за 2020 год, находясь ниже которого частные предприниматели, подпадающие под режим микропредприятий, смогут выбрать в 2022 году так называемый режим автоматического предпринимателя (l’auto-entrepreneur). Для этого доход за 2020 год на одну долю семейного коэффициента должен не превышать верхнюю границу второй категории шкалы подоходного налога, то есть сумму в размере 25 710 евро, соответственно увеличенную на 50 или 25 процентов за дополнительную половину или четверть доли.

Также следует отметить, что граничные значения годового оборота, денежных поступлений и налогооблагаемого дохода сверх которых сумма штрафа за налоговое нарушение, предусмотренное статьей 1740 B Общего налогового кодекса (CGI), составляет от 5 000 до 10 000 евро или 20 000 евро, были уменьшены до 25 710 евро (третья категория) и 73 616 евро (четвертая категория). В случае, когда размер штрафа за налоговое нарушение составляет от 5 000 до 30 000 евро, лимит налогооблагаемого дохода устанавливается в соответствии с пороговым значением пятой категории шкалы подоходного налога. Таким образом, этот лимит повышен до 158 122 евро.

4. Практические методы расчёта суммы подоходного налога

Для того чтобы наши клиенты могли оценить сумму налога на свой доход за 2020 год, мы предлагаем ниже различные практические методы расчёта, основанные на проекте рассматриваемого закона о финансах.

5. Общая формула расчёта

Вместо того, чтобы использовать шкалу, предлагаемую законом и требующую серии отдельных расчётов, налогоплательщики могут рассчитать свою валовую сумму налога по следующей формуле:

Сумма валового налога рассчитывается по формуле, соответствующей отношению R (налогооблагаемый доход) к N (количество долей). Затем в общую сумму полученного таким образом налога необходимо внести, при необходимости, различные поправки «в большую» или «в меньшую» сторону, предусмотренные законом (граничные значения эффекта семейного коэффициента, скидки и налоговые льготы, налоговые сокращения, пропорциональные налоговые ставки, налоговые кредиты и т.д.).

Данную формулу расчета налога могут использовать все налогоплательщики, независимо от их семейного положения. Тем не менее, это действительно полезно лишь когда не могут быть использованы практические таблицы. Так обстоит дело в следующих случаях:

• семейный коэффициент превышает 5,5 или 6 долей;

• налогооблагаемый источник содержит более двух инвалидов;

• помимо лиц, принимаемых во внимание при расчёте семейной доли, налогоплательщик имеет одного или нескольких несовершеннолетних детей, в равной степени зависимыми от каждого из родителей.

По сути, практические таблицы делают расчет подоходного налога более быстрым и простым, поскольку они позволяют избежать того, чтобы налогоплательщик, при необходимости, самостоятельно рассчитывал эффекты семейной доли.

ПРИМЕР:

1. Женатый налогоплательщик имеет на своём исключительном содержании пятеро детей. В таком случае количество его долей будет равняться шести (N = 1+5 = 6). Предположим, что его налогооблагаемый доход (R) составил 120 000 евро.

Исходя из этого, значение коэффициента R / N, то есть 120 000 евро / 6 долей равняется 20 000 евро. Эта сумма подпадает под вторую категорию шкалы величины семейного коэффициента (от 10 084 до 25 710 евро). Используя соответствующую формулу, получаем следующую сумму валового налога: (120 000 евро x 0,11) – (1 109,24 евро x 6) = 6 545 евро.

25. Допустим, разведенный налогоплательщик в сожительстве (гражданский брак) имеет одного ребенка на исключительном содержании и двоих детей, забота о которых разделяется совместно с его бывшей женой в контексте альтернативного места жительства. В таком случае количество долей (N) будет равняться 2,25. Предположим, что его налогооблагаемый доход (R) составил 67 500 евро.

Исходя из этого, значение коэффициента R / N, то есть 67 500 евро / 2,25 доли равняется 30 000 евро. Эта сумма подпадает под третью категорию шкалы величины семейного коэффициента (от 25 710 до 73 516 евро). Таким образом, применив соответствующую формулу, получаем значение валового налога в размере: (67 500 евро x 0,30) – (5 994,14 евро x 2,25) = 6 763 евро.

Желательно создавать столько компаний, сколько имеется зданий: такая схема позволит осуществлять переход собственности, относящейся к каждому зданию, путем продажи долей (ценных бумаг) соответствующей компании по недвижимости.

В этом случае предмет деятельности каждой из компаний, определенный в уставе, не будет распространяться на управление любой недвижимостью, принадлежащей компании, но будет относиться к приобретению или управлению только конкретной недвижимостью.

Объединение этих различных компаний по недвижимости может быть выполнено путем создания холдинговой компании, в которую различные партнеры компаний по управлению недвижимостью вносят свои доли. Вклад в холдинговую компанию может быть сделан в полное или голое владение (без права пользования), в этом случае вкладчики сохраняют узуфрукт своих долей.

Целью создания холдинговой компании является не только объединение нескольких гражданских компаний, каждая из которых владеет объектом недвижимости: может быть выгодно иметь доли компании по недвижимости, не облагаемой налогом на прибыль юридического лица, для компании, облагаемой этим налогом. Эта договоренность затем позволяет партнерам, являющимся физическими лицами, пользоваться режимом корпоративного налогообложения, не подвергая безотзывно свою компанию этому режиму.

В случае, когда эта схема осуществляется, и при этом компания по управлению недвижимостью уже функционирует и генерирует прибыль, вложенную в резерв, ответ министерства указывал, что операция, посредством которой партнеры компании по управлению недвижимостью, не облагаемой налогом на прибыль юридического лица, вносят свои доли в фонд Компании, подлежащей обложению этим налогом, не влияет на налоговый режим компании. Компания по управлению недвижимостью остается подчиненной режиму партнерства; распределение прибыли, полученной за годы до внесения взносов и формирования резерва, осуществлялось без налогообложения, поскольку эта прибыль уже облагалась налогом.

Однако этот министерский ответ не был принят BOFIP – Официальным бюллетенем по финансовому праву.

Использование компании по управлению недвижимостью (SCI), облагаемой налогом на прибыль юридического лица, в качестве холдинговой компании

а) Нейтрализация прироста капитала от вклада … до будущей продажи

Статья 150-0 B Налогового кодекса (CGI) устанавливает механизм отсрочки налогообложения в случае внесения ценных бумаг, если вкладчик не контролирует компанию-получателя после внесения взноса. Если он ее контролирует, прирост капитала будет не приостановкой налогообложения, а переносом налогообложения на другой период (Налоговый кодекс, статья 150-0 B).

В любом случае, независимо от того, откладывается ли налог на прирост капитала или приостанавливается, прирост капитала, полученный в связи с внесением ценных бумаг в эту компанию по управлению недвижимостью, не требует привлечения ревизора по оценке взносов и не будет облагаться налогом немедленно во время вклада.

Если налоговая отсрочка применялась, то только в случае продажи ценных бумаг, принадлежащих холдинговой компании, будет считаться, что они имеют стоимость, равную первоначальной стоимости внесенных ценных бумаг.

Следовательно, будущая продажа акций этой холдинговой компании будет зависеть от оценки, произведенной во время взноса, и все еще не облагаться налогом.

Однако холдинговая компания может продать полученные взамен ценные бумаги, рассчитав свой будущий прирост капитала относительно сохраненной стоимости вложенных ценных бумаг. Следовательно, некоторые видят в этом удобный способ не платить налог на прирост капитала при продаже ценных бумаг.

В этой ситуации вознаграждение за вклад может представлять собой денежный платеж, равный максимум 10% от номинальной стоимости ценных бумаг, выпущенных в качестве вознаграждения за вклад.

В этом случае часть взноса, выплачиваемая ценными бумагами, продолжает получать прибыль от отсрочки налогообложения, и … таким образом, прирост капитала, относящийся к остатку, не облагается налогом немедленно. Сумма полученного остатка, однако, будет принята во внимание в случае последующей продажи ценных бумаг, предоставленных для обмена, поскольку цена покупки ценных бумаг будет уменьшена на сумму остатка).

Если, с другой стороны, отсрочка налогообложения применялась во время взноса, последующая продажа ценных бумаг холдинга приведет к налогообложению отложенного прироста капитала, а также денежного взноса, который может быть получен во время внесения ценных бумаг (который должен также быть менее 10% от номинальной стоимости полученных ценных бумаг).

Для компании по управлению недвижимостью стоимость приобретения ценных бумаг, внесенных и возмещенных капиталом, переданным в обмен, составляет первое условие будущего прироста капитала, который она получит во время дальнейшей перепродажи акций.

б) Практически полная нейтрализация налогообложения полученных дивидендов

Что касается дивидендов, полученных холдинговой компанией, налоговые последствия от них будут почти нулевыми, если компания-распространитель принадлежит холдинговой компании как минимум на 5%.

Действительно, применение статей 145 и 216 A Налогового кодекса позволяет при определенных условиях освобождать от налога полученные дивиденды. Это выражается в сохранении в налоговом результате гражданского общества 5% распределяемого валового дохода, при этом восстановление (сторнирование) покрывает только 95% полученных чистых дивидендов.

Однако, начиная с финансовых операций, открытых 1 января 2016 года, эта квазинейтрализация может быть поставлена ​​под сомнение налоговой администрацией в связи с применением новой оговорки о борьбе со злоупотреблениями, введенной в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса.

Таким образом, отныне исключены из преимуществ налогового режима материнских компаний и филиалов дивиденды, распределяемые в рамках схемы или серии схем, которые были созданы для получения в качестве основной цели или в рамках одной из основных целей налогового преимущества, противоречащего цели налогового режима системы материнских компаний, что не является подлинным с учетом всех фактов и соответствующих обстоятельств.

Для применения этого пункта, введенного для борьбы с злоупотреблениями, одна схема или серия схем будут рассматриваться как не аутентичные, в той мере, насколько эта схема или эта серия схем не будут реализованы по уважительным коммерческим причинам, которые отражают экономическую реальность.

Налоговая администрация указала в этой связи, что понятие коммерческих причин следует понимать в широком смысле любого экономического обоснования, даже если оно не связано с осуществлением коммерческой деятельности в значении статьи 34 Налогового кодекса. Вероятнее всего, структуры, реализующие организационную цель, будут рассматриваться как имеющие веские основания в значении статьи о структурах владения активами, финансовой деятельности или т.п.

Если административная доктрина трактуется в широком смысле, рекомендуется дождаться принятия заявки и интерпретации, которые будут выполнены службами проверки …

Наконец, следует отметить, что, если две компании выберут налоговую консолидацию (интеграцию), эта 5% доля не будет облагаться налогом и будет нейтрализована как часть суммарного результата группы.

Пример

Лицо владеет 2,5% капитала компании с ограниченной ответственностью с подпиской на 250 000 евро, которая распределяет 250 000 евро в виде дивидендов.

Денежное выражение такого участия составляет 2,5 миллиона €.

Средняя ставка налога на прибыль составляет 40%.

Если ситуация остается неизменной в течение 4 лет, а затем владелец перепродает это участие для инвестирования на бирже:

он платит за каждый год 125 000 € x 40% = 50 000 € подоходного налога и 250 000 € x 15,5% = 38 750 € социальных взносов;

он платит за прирост капитала ((2500 000 € – 250 000 €) x 50%) х 40% = 450 000 € в виде налога на прибыль и (2 500 000 € – 250 000 €) х 15,5% = 348 750 € социальных отчислений (обратите внимание, что с 1 января прирост капитала подлежит прогрессивной шкале налогообложения с вычетом из налогооблагаемой базы в связи с длительностью владения, в данном случае 50%, и отчислениями на социальное страхование по ставке 15,5%).

Таким образом, в течение периода инвестирования владелец получает 645 000 € в качестве чистых дивидендов и 1 701 250 € чистой прибыли от прироста капитала на общую сумму 2 346 250 €.

Если он создает компанию по недвижимости в форме холдинга с первого года, в которую он вносит ценные бумаги акционерного общества на сумму 2 500 000 €, которая перепродает их на четвертый год по этой цене:

компания ежегодно платит 250 000 € x 5% x 33,33% = 4200 € налога на прибыль;

компания генерирует прирост капитала от перепродажи ценных бумаг акционерной компании в размере 2500 – 2500 = 0 и, следовательно, не платит налог на прибыль компании.

Таким образом, в течение периода инвестирования она получит 183 000 €в виде чистых дивидендов и 2 500 000 евро в виде чистого прироста капитала, то есть общая доступная сумма составит 3 483 000 евро.

Комментарии к МЕЖДУНАРОДНОЙ НАЛОГОВОЙ КОНВЕНЦИИ, заключенной между ФРАНЦИЕЙ и РОССИЕЙ

Введение

Франция и Россия подписали 26 ноября 1996 г. в Париже конвенцию, имеющую своей целью избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе налогов на прибыль и капитал. К документу прилагается протокол, являющийся неотъемлемой частью конвенции. Утверждение этой конвенции было санкционировано законом от 16 декабря 1998 г. и вступило в силу 9 февраля 1999 г.

Новая редакция заменила собой устаревшую конвенцию, подписанную в Париже 4 октября 1985 года между Францией и СССР. Франция была вынуждена пересмотреть конвенцию по запросу России от 1992 г., когда российские власти хотели подвергнуть пересмотру все налоговые соглашения, заключенные бывшим СССР. Более того, конвенция 1985 года больше не соответствовала внутриполитической ситуации в России и имела существенные недостатки, как по форме, так и по существу, что определило необходимость проведения переговоров по новой конвенции с Российской Федерацией.

Действительно, Конвенция 1985 года отражает ситуацию в бывшем СССР, которая выражается в юридических и налоговых реалиях, несовпадающих с французскими. Результатом стала конвенция, которая значительно отличалась от модели Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и конвенций, обычно заключаемых Францией. Основных недостатков было несколько: не были представлены определенные доходы или налоги; некоторые определения и типы доходов были рассмотрены недостаточно, а некоторые положения расходились с теми, которые традиционно приняты Францией и другими ее партнерами.

Положения конвенции 1996 года соответствуют типовой конвенции ОЭСР. С другой стороны, прилагаемый протокол включает оригинальные положения, предназначенные для организации совместной борьбы с уклонением от уплаты налогов и для поддержки развития деятельности французских компаний, учрежденных в России.

– Двусторонние консультации – 22 января 2001 г. делегации Франции и России встретились с целью разрешения трудностей при применении налоговой конвенции от 26 ноября 1996 г. Обе делегации договорились организовать консультации по адресу N в любое время, либо с целью повторного рассмотрения уже поднятых вопросов, если это необходимо, либо для изучения других трудностей, которые могут возникнуть при толковании конвенции.

1. Общие положения

– Лица, к которым применяется конвенция – Статья 1 конвенции предусматривает, что конвенция применяется к лицам, проживающим в одном или обоих государствах.

– Налоги, к которым применяется конвенция – В статье 2 конвенции перечислены налоги, охватываемые соглашением. Список налогов был обновлен и дополнен с обеих сторон по сравнению со старой конвенцией. Что касается Франции, это подоходный налог, корпоративный налог, налог на заработную плату и налог солидарности на состояние.

Для России это налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе налог на заработную плату, превышающую установленную норму), НДФЛ, налог на имущество организаций и налог на имущество для физических лиц.

В России не введен налог на богатство. В пункте 4 статьи 2 указывается, что данная конвенция также применяется к налогам идентичного или аналогичного характера, которые устанавливаются после даты подписания конвенции и дополняют существующие налоги или заменяют их.

Примечание: во Франции с 1 января 2018 года налог на богатство был заменен налогом на недвижимое имущество, налогооблагаемую базу которого составляет недвижимое имущество и права на недвижимость, принадлежащие налогоплательщику напрямую или через посредничество компании или организации.

В административных комментариях, касающихся этого нового налога, опубликованных в издании BOFiP-Impôts 8 июня 2018 г., налоговая администрация Франции указала, что принципы, которыми руководствуются при толковании положений налогового законодательства для налога солидарности на богатство, применяются и к налогам на недвижимое имущество, но соглашение, применимое к налогу солидарности на богатство, не применимо к налогу на недвижимое имущество. Детальное изучение положений этого соглашения необходимо для определения его применимости к налогу на недвижимое имущество.

– Общие определения – Статья 3 конвенции дает определения некоторых терминов, используемых в конвенции. Таким образом, термин «Россия» обозначает территорию Российской Федерации и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву от 10 декабря

Термин «Институт государства» означает, в случае Франции, само государство и его территориальные сообщества, а также их юридические лица, регулируемые публичным правом, а в случае России – «органы государственной власти», учрежденные в России в соответствии с определением Конституции Российской Федерации. В пункте 2 статьи 3 указано, что налоговое право имеет преимущественную силу над другими отраслями права при толковании терминов, не определенных в других разделах соглашения.

– Местожительство – Статья 4 конвенции определяет качество резидента в соответствии с моделью ОЭСР. В пункте 4 статьи уточняется, что выражение «резидент Договаривающегося Государства» включает организации и группы лиц, место эффективного управления которыми находится в этом Государстве и чьи акционеры, партнеры или другие члены лично облагаются налогом на свою долю прибыли в соответствии с внутренним законодательством этого государства.

Налогообложение состояния

– Правила налогообложения – Статья 22 конвенции определяет правила налогообложения состояния, которые основаны на модели ОЭСР. Согласно пункту 1, капитал, состоящий из недвижимого имущества, указанного в статье 6 Конвенции, принадлежащего резиденту одного государства и находящегося в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Согласно параграфу 2, состояние, складывающееся из акций, долей или других прав в компании (или юридическом лице), чьи активы, в основном, сформированы напрямую или через посредничество одной или нескольких других компаний (или юридических лиц) из недвижимого имущества, расположенного в одном из государств, или из прав, связанных с таким имуществом, облагается налогом в этом государстве. Целью этого положения является приведение налогового режима для акций, долей или других прав в компании, преимущественно занимающейся недвижимостью, в соответствие с налоговым режимом для недвижимого имущества. Согласно пункту 3, капитал, состоящий из движимого имущества, составляющего часть активов постоянного представительства, которое предприятие одного государства имеет в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

В соответствии с параграфом 4, состояние резидента государства, состоящее из морских или воздушных судов, эксплуатируемых этим резидентом в международных перевозках, а также движимого имущества, используемого при эксплуатации таких морских или воздушных судов, подлежит налогообложению только в этом государстве (государстве проживания). Вся другая собственность резидента государства подлежит налогообложению согласно параграфу 5 только в этом государстве (государстве проживания).

III. Особые положения

– Двойное налогообложение – Статья 23 конвенции регулирует порядок устранения двойного налогообложения. Что касается налога на имущество, Франция предоставляет право на зачет налога в сумме, равной российскому налогу, взимаемому с элементов состояния, подлежащих налогообложению в России, в соответствии с положениями пунктов 1, 2 и 3 статьи 22 Конвенции. Однако этот зачет не может превышать сумму французского налога, соответствующую этому состоянию. С российской стороны метод налогового зачета также использовался в отношении доходов и состояния.

– Процедура взаимного согласия – Статья 25 конвенции организует обычную процедуру партнерских консультаций между двумя государствами для разрешения трудностей, связанных с применением конвенции или случаями двойного налогообложения, противоречащие принципам конвенции. Однако конвенция не предусматривает созыв комитета из представителей этих властей с целью достижения соглашения между двумя сторонами.

– Обмен информацией – Глава налоговой службы Франции и Глава Федеральной налоговой службы Российской Федерации подписали в Париже 28 января 2004 г. «административное соглашение» об обмене информацией.

Это соглашение вступило в силу 28 января 2004 г. и предусматривает автоматический обмен информацией о доходах, упомянутых в статье 15 франко-российской налоговой конвенции от 26 ноября 1996 г., а также о передаче прав собственности на недвижимость. Соглашение также предусматривает добровольный обмен информацией, касающейся гонораров за участие в заседаниях, комиссионных, дивидендов, процентов, роялти и других вознаграждений, выплачиваемых резидентам того или иного государства.

Любая информация, полученная в этом контексте администрацией, хранится в секрете в соответствии с внутренним законодательством каждого государства. Кроме того, было решено активизировать добровольный и автоматический обмен информацией о доходах, помимо тех, которые указаны в соглашении с тем, чтобы два государства могли правильно устанавливать свои соответствующие налоги.

– Статьи 209 B и 212 Налогового кодекса Франции – Пункт 7 протокола, прилагаемого к конвенции, подтверждает, как и большинство налоговых договоров, недавно подписанных Францией, право Франции применять статью 209 B Налогового кодекса Франции, имеющую своей целью бороться с международным уклонением от уплаты налогов.

В данном пункте также подтверждается право применять статью 212 в ситуации тонкой (недостаточной) капитализации.

– Условия применения конвенции

– Пункты 8 и 9 протокола предусматривают порядок применения конвенции. Оба государства стремятся в полной мере применять и использовать вытекающие из конвенции преимущества.

Однако если налог взимается в противоречии с условиями конвенции, может быть подан запрос на возмещение. В пункте 8 протокола устанавливаются сроки предъявления требования о возмещении и его выполнения принимающей администрацией.

– Вступление в силу

– Что касается налога на имущество, конвенция вступила в силу 1 января 2000 г. как для Франции, так и для России. Пункт 3 статьи 28 также предусматривает, что налоговые положения, содержащиеся в соглашениях, участниками которых были Франция и бывший СССР, перестают применяться к любым французским или российским налогам, в отношении которых новая конвенция имеет силу в соответствии с пунктом 2 статьи 28. Это касается, в частности, налоговой конвенции от 4 октября 1985 г., обмена письмами от 14 марта 1967 г. относительно налогового режима для доходов от авторских прав и лицензий, соглашения от 4 марта 1970 г. во избежание двойного налогообложения в сфере воздушного и морского транспорта.

Николя БРАЭН

Адвокат

Специалист в сфере банковского и финансового права.

Университет Пантеон-Сорбонна

Cabinet BRAHIN Avocats

Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE

Тел: 00 33 6 63 51 47 70

Email : nicolas.brahin@brahin-avocats.com

Ул. Луи Гассена, 1

06300 НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)

Тел: +33 493 830 876 / Факс : +33 493 181 437

www.brahin-avocats.com

Адвокаты бюро  БРАЭН

06300  НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)

Тел.: 0033 4 93 83 08 76

Факс: 0033 4 93 18 14 37

E-mail: contact@brahin-avocats.com

СТАВКИ ПОШЛИН ПРИ НАСЛЕДОВАНИИ И ДАРЕНИИ

на чистую облагаемую налогом базу после положенных вычетов

Между супругами и участниками гражданского договора солидарности PACS (только дарение)

По прямой линии наследования

Между братьями и сестрами  и иными лицами, наследующими по праву представления

  Племянники и племянницы по праву представления их наследодателя, умершего ранее или отказавшегося от наследства, пользуются ставкой налога, применяемой к братьям и сестрам для открытого наследования, начиная с 1 января 2007, при условии,  что они происходят от разных ветвей семейного  древа. 

Между родственниками по боковой линии до 4й степени родства

Между родственниками по боковой линии  после  4й степени родства и не родственниками

Адвокаты бюро  Браэн

06300  НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)

Тел.: 0033 4 93 83 08 76

Факс: 0033 4 93 18 14 37

E-mail: contact@brahin-avocats.com

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГОВ  / ВЫЧЕТ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ 

 И  ДОЛЯ ОСТАВШЕГОСЯ В ЖИВЫХ СУПРУГА

Освобождения  и вычеты из налогооблагаемой базы  в 2020 году

1) Между наследниками по праву представления  детей, скончавшихся ранее или отказавшихся, этот вычет делится по правилам перехода прав на имущество.

2) Право представления применяется к объектам дарения, на основании согласия,  по прямой линии в случае более ранней смерти наследодателя.

3) По боковой линии наследования право представления применяется к наследованию в случае наличия многочисленных боковых линий наследования и не применяется к объектам дарения в пользу потомков братьев и сестер дарителя.

4) Быть холостяком, вдовцом, разведенным или в состоянии раздельного проживания супругов (сепарации) и при двойном условии: иметь возраст более 50 лет или инвалидность и постоянно проживать с умершим в течение 5 лет до смерти.

5) Наследующий по завещанию или вступающий в права их наследодателя, отказавшегося от наследства или умершего ранее, единственный брат или сестра умершего.

ДОЛЯ ПЕРЕЖИВШЕГО СУПРУГА