Juridiske nyheder

De administrative bemærkninger til de to foranstaltninger, der følger af loven om “tillid” eller “Essoc” giver interessante oplysninger, især om konceptet af undersøgte punkter, der er genstand for garantierne og om de praktiske metoder til gennemførelse af garantierne.

Kontrolbeskrivelsen vedrører kun de punkter, der er dækket af verifikationsmeddelelsen, og som ikke har været genstand for en udveksling mellem revisor og skatteyder på initiativ af administrationen.

Revisor kan nægte at tage stilling, især hvis anmodningen vedrører et punkt, der allerede er dækket af ”skattegarantien”.

“Skattegarantien” kan kun vedrøre punkter, der har været genstand for en udveksling mellem skatteyderen og administrationen.

“Skattegaranti” er udelukket, hvis skatteyderen misligholder perioder og skatter, der er undersøgt i forbindelse med revisionen.

For anvendelsen af ​​”skattegaranti” kræves det kun, at administrationen i proceduredokumenterne angiver de kontrolpunkter, der er omfattet af garantien. Hvis administrationen ikke udarbejder denne liste, skal den retfærdiggøre det; Ellers antages garantien at gælde for alle de punkter, der er omfattet af kontrollen og ikke rettet.

For at kunne drage fordel af “skattegarantien” skal skatteyderen være i god tro.

“Skattegarantien”, hvis betingelserne er opfyldt, vedrører de punkter, der faktisk er undersøgt af kontroltjenesten, og som kunne have givet anledning til alle de udvekslinger, der er nødvendige for at tage stilling som administration.

Hvad er procedurerne for beskatning af fremmede stater, der opfører og investerer i bygninger i Frankrig?

Metoderne til pålæggelse af selskabsskat på udenlandske stater, der i Frankrig udøver en ejendomsudlejningsaktivitet direkte eller gennem ejendomsinteressentskaber (SCI’er), er specificeret af Statsrådet.

Skal en udenlandsk stat, der har foretaget ejendomsinvesteringer i Frankrig, pålægges selskabsskat i forbindelse med deres drift på samme måde som franske private eller offentlige organer, der udfører sådanne transaktioner?

Dette var spørgsmålet, der blev rejst foran statsrådet i to tilfælde. I det ene tilfælde blev udlejningsaktiviteterne i Frankrig udført direkte af den udenlandske stat, der ejer de pågældende bygninger. I det andet tilfælde blev aktiviteterne udført af franske SCI’er, som den udenlandske stat var forbundet med.

En stats pålæggelse af sine skatter på en anden stat rejser sandsynligvis til at starte med spørgsmål om staternes immunitet på grund af principperne om lighed og gensidig uafhængighed: immunitet, der forhindrer, at en stat fremstilles for domstole i en anden stat og immunitet mod fuldbyrdelse (som beskytter en stat mod handlinger med tvangsfuldbyrdelse og tvangsforanstaltninger truffet af sikkerhedstjenesterne i en anden stat).

Læserne kan finde al nyttig information om betingelserne for anvendelse af disse to immuniteter i konklusionerne fra den offentlige ordfører Emilie Bokdam-Tognetti.

Englands udmeldelse af Den Europæiske Union den 1. februar 2020 er underlagt en overgangsperiode indtil i hvert fald årets udgang. Tilbagetrækningsaftalen regulerer konsekvenserne af denne udgang i denne periode i skattesager og endda på visse andre områder.

Vi ved, at i henhold til aftale 2019 / C384 1/01 underskrevet den 12. november 2019 (JOEC C384 1) af Den Europæiske Union og England, har sidstnævnte ikke længere været en del af Den Europæiske Union siden 1. februar 2020. Denne exit vil i virkeligheden først have konsekvenser tidligst ved udgangen af ​​året på grund af en overgangsperiode indtil mindst 31. december 2020.

Opdatering om skattesituationen.

En effektiv exit, men som ikke har virkning før den 31. december 2020.

Englands tilbagetrækning fra Den Europæiske Union, der trådte i kraft 1. februar 2020, ledsages af en overgangsperiode, der slutter den 31. december 2020, medmindre der træffes en beslutning om forlængelse (fra et år til to).

I denne periode fortsætter EU-lovgivningen i England, og sidstnævnte betragtes stadig som en stat i Den Europæiske Union af de andre medlemslande (art. 7, stk. 1, og art. 127, afsnit 6 i tilbagetrækningsaftalen).

Denne regel finder åbenlyst anvendelse på skattesager som på andre områder (aftalens artikel 126 og 127).

Alle europæiske skattedirektiver har derfor fortsat virkning i England indtil 31. december 2020, det være sig momsdirektivet, moderselskabsdirektivet, fusionsdirektivet osv.

Neutraliteten i de omstruktureringsoperationer, der er omhandlet i fusionsdirektivet, vil fortsat være reglen. Undtagelserne fra kildeskat, der er fastsat i moder-datter-direktivet, vil fortsat drage fordel af strømme mellem en EU-stat og England, og i England vil grænseoverskridende transaktioner fortsat følge momsreglerne, når de gennemføres i denne overgangsperiode mellem en stat i Den Europæiske Union og England.

Endelig skal det bemærkes, at bestemmelserne i EU-lovgivningen, der træder i kraft i denne overgangsperiode, er bindende for England indtil udgangen af ​​denne periode.

England vil også blive forpligtet til at anvende nye momsregler for online handel, hvis overgangsperioden skulle vare ud over 1. januar 2021, datoen for ikrafttrædelse af direktiv 2017/2455 af 5. december 2017.

Men hvis europæisk lov fortsat finder anvendelse, hvad med nationale regler, som ikke er dikteret af en forpligtelse til at gennemføre direktiver, og som heller ikke er resultatet af europæiske forordninger? Mange tekster i national ret tager højde for de grundlæggende friheder, der følger af traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde. Der er utallige love, som oprindeligt forbeholdt særlig skattebehandling for en rent fransk strøm, og som for at respektere de grundlæggende europæiske friheder måtte give de samme fordele til strømme inden for Fællesskabet.

På visse områder er regler indstillet for perioden efter overgangsperioden

Visse situationer, der opstår inden udgangen af ​​overgangsperioden, kræver bevarelse af EU-lovgivningen ud over denne periode. Dette er tilfældet i toldspørgsmål (artikel 47 til 49 i tilbagetrækningsaftalen), moms (art. 51) og punktafgifter (art. 52).

Med hensyn til moms er der således allerede givet særlige regler for anvendelse over tid:

Momsdirektivet finder anvendelse på strømme, der startede inden udgangen af ​​overgangsperioden og i fem år efter det “med hensyn til den afgiftspligtige persons rettigheder og forpligtelser med hensyn til transaktioner med et grænseoverskridende element mellem England og en medlemsstat, der fandt sted inden overgangen til overgangsperioden”.

Erklæringer, der tegnes via mini one-stop-shop (OSS) inden udgangen af ​​overgangsperioden, korrigeres senest den 31. december 2021.

Tilsvarende giver administrativt samarbejde eller adgang til informationssystemer specifikke udvidelser for ikke at påvirke deres effektivitet:

Procedurerne for administrativt samarbejde mellem medlemsstaterne og England vil fortsat finde anvendelse fra den første dag efter afslutningen af ​​overgangsperioden i en periode, der varierer alt efter felterne: i toldspørgsmål indtil afslutningen en procedure, der er indledt tidligere (aftalens art. 98), momsspørgsmål i fire år (art. 99) og i 5 år med hensyn til inddrivelse af skattekrav, der er opstået inden udgangen af ​​overgangsperioden ( art. 100)

-Adgang til informationssystemer inden for de relevante områder af EU-lovgivningen sikres i England (artikel 50 i aftalen) med henblik på operationer, der er opstået inden udgangen af ​​overgangsperioden. Adgangens varighed varierer afhængigt af de pågældende databaser (bilag IV til aftalen). F.eks. Vil VIES-momsdatabasen være tilgængelig indtil 31. december 2024 og skal fortsat opdateres af England.

I mange andre situationer opstiller aftalen imidlertid ingen regler, og det er op til medlemslandene og England at fastlægge konturerne af de nye forbindelser efter Brexit, som de finder passende.

Den nye liste over ikke-samarbejdsvillige stater og territorier offentliggøres. Den nye liste over ETNC’er, der inkluderer stater, der er optaget på den europæiske sorte liste, er netop blevet offentliggjort. Den inkluderer 13 stater eller territorier, herunder 12 nye.

Dekretet ECOE1932159A af 6. januar 2020, der netop er fremkommet (JO7), opdaterer listen over stater og ikke-samarbejdsvillige territorier på skatteplan (ETNC) defineret i § 238-0 i Den Franske Skattelovgivning, som er genstand for restriktive foranstaltninger.

Listen over ETNC’er bør i princippet revideres en gang om året. Denne opdatering er dog den første siden 2016.

Dette traditionelle kriterium fører til optagelse på listen over stater eller territorier, der ikke tillader international udveksling af skatteoplysninger (Den Franske Skattelovgivning § 238-O A 2).

Dekretet har registreret Anguilla, Bahamas, De Britiske Jomfruøer og Seychellerne. Panama er der stadig. Botswana, Bruneti, Guatemala, Marshalløerne, Nauru og Nieue bliver fjernet af listen.

Stater og territorier, der vises i nedenstående tabel, er anført på listen over ETNC’er fra 1. april 2020. Panama har dog været på listen siden 2017.

Kommentar til reformen af ​​kapitalgevinstskattesystemet

Skatteydere, der er hjemmehørende uden for Frankrig, er udelukket fra anvendelsesområdet for forholdsmæssige fradrag under ejerskabets varighed.

De værdipapirer, der er erhvervet i fælles besiddelse inden 1. januar 2018, er ikke berettiget til forholdsmæssige fradrag i hele ejerskabets varighed, undtagen i tilfælde af deling af arv eller ægteskabeligt formueforhold.

Fradragene gælder, når værdipapirerne er modtaget i forbindelse med en udvekslingstransaktion, der er gennemført siden 1. januar 2018 som modydelse for levering af værdipapirer erhvervet inden denne dato, når udvekslingen giver anledning til en suspension af beskatning under betingelserne i paragraf 150-0 B eller 150-UB i Den Franske Skattelovgivning.

Administrationen integrerer i sin Bofip-database definitionen af ​​det koordinerende selskab, der er givet af statsrådet.

Med hensyn til udøvelsesgodtgørelse tager administrationen hensyn til retspraksis og mener nu, at i tilfælde af, at pensionering og ophør af tjeneste sker dels inden salget og dels efter, må der ikke gå mere end otteogtredive måneder mellem de to begivenheder. Skattemyndighederne udleder også konsekvenserne af denne retspraksis for vurderingen af ​​betingelsen for ​​fuldstændigt eller flertalligt salg af værdipapirer i tilfælde af salg forskudt over tid.

Proportionelle fradrag og faste fradrag kan ikke kombineres i forbindelse med samme salg. Når sælgerne imidlertid sælger mere end 50% af stemmerettighederne på én gang uden at sælge hele sin andel, gælder ikke-kumulationsreglen kun for gevinsten i forbindelse med dette salg.

Gebyrer for administrationsomkostninger opkrævet af banker: skatte- og regnskabsmæssige uoverensstemmelser

Mens tendensen i retspraksis er at bringe skatteregler så tæt som muligt på regnskabsreglerne, har Statsrådet netop gjort en undtagelse fra denne konvergens, der vedrører gebyrer opkrævet af banker i forbindelse med lån bevilget til sine kunder. Statsrådet vurderer her, at disse gebyrer dækker arbejdet i forbindelse med låneansøgningen. De skal knyttes til det år, de modtages i i overensstemmelse med bestemmelserne i paragraf 38, 2 bis-al. i Den Franske Skattelovgivning. De kan ikke betragtes som vederlaget for en kontinuerlig tjenesteydelse i medfør af artikel 38, stk. 2 bis-a i Den Franske Skattelovgivning, som ville være blevet leveret indtil udgangen af ​​det bevilgede lån. Det betyder ikke noget i denne henseende, at størrelsen på disse gebyrer fastsættes ud fra det bevilgede låns størrelse og den årlige omkostningsprocent.

Regnskabsreglerne, der gælder for virksomheder i banksektoren, som giver mulighed for spredning af disse gebyrer over varigheden af de bevilgede lån, er derfor uforenelige med skattereglen. Den indtræder i de forbehold, der er omhandlet i paragraf 38 i Den Franske Skattelovgivning.

Den nye Fransk-Luxembourgske aftale offentliggøres

Aftalen underskrevet mellem Frankrig og Luxembourg den 20. marts 2018 med hensyn til indkomst- og formueskat er netop blevet offentliggjort ved lovdekret 2019-1274 af 2. december 2019. De vigtigste bestemmelser i denne aftale, der indeholder OECD-modelstandarder og nogle af anti-BEPS-foranstaltningerne indeholdt i OECD’s multilaterale konvention, er blevet analyseret af Agnes Campi og Julien Saiac.

Denne nye konvention, der erstatter konventionen af 1. april 1958, trådte i kraft den 19. august 2019. Bestemmelserne træder i kraft:

– med hensyn til skat på indkomst, der opkræves i form af kildeskat på beløb, der er skattepligtige fra 1. januar 2020.

-med hensyn til indkomstskatter, der ikke opkræves i form af kildeskat, på beslægtet indkomst, alt efter tilfældet, i 2020 eller i et ethvert regnskabsår, der starter fra 2020;

– med hensyn til andre skatter, hvis fakturerbare begivenhed finder sted fra 2020.

Den 10. oktober 2019 blev en ændring af denne nye aftale underskrevet af de luxembourgske og franske finansministre. Denne nye aftale omhandler bestemmelserne vedrørende afskaffelse af dobbeltbeskatning indeholdt i paragraf 22 i aftalen af ​​20. marts 2018.

Dette tillæg, der navnlig tager sigte på at forhindre, at grænseoverskridende arbejdstageres lønindkomst beskattes mere i 2020, er endnu ikke ratificeret.