Юридические новости

Международные налоговые соглашения, призванные избежать или ограничить двойное налогообложение (« double imposition »), играют важную роль в стратегических ориентациях экономических субъектов, действующих в международной среде. Экономически привлекательная операция может оказаться невыгодной, если налог, который она влечет за собой, слишком высок. В частности, это приводит к появлению стратегий, в соответствии с которыми компании размещаются на определенных территориях, чтобы снизить или даже исключить налог на результаты своей деятельности, например, воспользовавшись схемами освобождения от налогов (« régimes d’exonération »). Однако, хотя такое предложение может оказаться неожиданным, при наличии международного налогового соглашения освобождение компании от уплаты налога может оказаться невозможным. В ее интересах платить налог, пусть даже по относительно низкой ставке, но все же налог.

По мнению высшего административного суда Франции (Conseil d’ État), лицо, пользующееся системой освобождения от уплаты налогов и не являющееся в другом государстве субъектом одного из налогов, предусмотренных международным налоговым соглашением, не считается налогооблагаемым лицом (« assujettie ») по смыслу соглашения (« traité »). Следовательно, оно не получает выгод от договора, поскольку не считается резидентом. Такое решение было принято в двух случаях, один из которых касался структуры, основанной в Германии

Идея судьи, видимо, заключается в том, чтобы принять каузальный анализ международного налогового соглашения. Мотивация законодателя при ратификации договора заключалась в том, чтобы избежать двойного налогообложения, а не принять ситуации двойного освобождения (« double exonération »).

Среди множества соображений, вызываемых таким подходом, стоит выделить риск догматизма, который он влечет за собой. На первый взгляд, рассмотрение исключения может показаться привлекательным. Стало модным наказывать налогоплательщиков без разбора, потому что в условиях серьезного ухудшения состояния государственных финансов удобно прикрываться уклонением от уплаты налогов и избежанием их уплаты, как будто они ответственны за все беды нашего времени. Но судья не должен поддаваться мощному обаянию слова «освобождение» (« exonération »); он должен отдавать предпочтение разуму при применении закона. Таким образом, он не должен автоматически делать вывод о неприменении (« absence d’application ») конвенций из ситуации исключения. Он должен сначала проанализировать систему национального права, о которой идет речь, чтобы выявить ее логику, так как может оказаться, что в конечном итоге, налог будет снят (« acquitté »).

Размышление о налоговых убежищах (« paradis fiscaux »)

Прежде чем подробно разъяснить этот вопрос, следует отметить, что действовать подобным образом представляется тем более важным, что позиция, занятая судьей, позволяет сделать вывод о том, что освобожденные от налогов организации находятся в налоговых гаванях (« paradis fiscaux »). Если мы посмотрим на два вышеупомянутых дела, то подумаем, что Испания и Германия относятся к налоговым убежищам. В одном из дел суд согласился с таким логическим продолжением аргументации в случае с компанией, расположенной в Тунисе.

Если иностранный судья применит его в обратном направлении, то это приведет к выводу, что организация, освобожденная от налогов во Франции, например, зарегистрированная на бирже как инвестиционная компания по недвижимости (« SIIC » ou «société foncière cotée ») или компания, созданная для поглощения промышленной компании, находящейся в затруднительном положении (« reprise d’une société industrielle en difficulté »), не является резидентом Франции по смыслу договора и что, по смыслу Конвенции, она установлена в налоговом убежище. Следовательно, государства, подписавшие налоговые соглашения с Францией, будут вправе применить к этой французской организации положения своего внутреннего законодательства, направленные на борьбу с налоговыми убежищами.

Размышления о выгодности уплаты налогов.

Экономические игроки не стали дожидаться тех решений высшего административного суда Франции (Conseil d’État), чтобы рассмотреть последствия отказа статуса налогового резидента и, соответственно, в преимуществе налоговых соглашений. В основном сложности возникают с теми из них, которые подпадают под режим налоговой прозрачности (« translucidité fiscale »), как его понимают некоторые представители доктрины. В этом смысле речь идет об организациях, которые облагаются корпоративным налогом (« impôt sur les sociétés »), но освобождены от него, например SlCAV (инвестиционные компании с переменным капиталом). Поэтому, легко понять почему некоторые фонды предпочитают налоговую тайну (« opacité fiscale »), то есть эффективное налогообложение на уровне структуры. Фонд, созданный как компания с ограниченной ответственностью (« société de capitaux »), активы которой состоят из долей в непрозрачной компании (« société opaque »), фактически освобождается от уплаты корпоративного налога, поскольку продажа долей обычно не облагается налогом, при условии что доля (« quote-part ») расходов (« frais ») и издержек (« charges ») составляет 12 %.

Если фонд имеет во Франции достаточный объем активов, чтобы квалифицироваться как резидент, он не теряет преимущества сети французских договоров и европейских директив. Размышление о механизме систем освобождения (« systèmes d’exonération »). — Нам кажется, что налоговый судья мог бы с пользой для дела усовершенствовать свою позицию, более глубоко изучив, при необходимости, общую логику схемы освобождения, на которую он ссылается, а не ограничиваясь единственным освобождением, которое показывает структура. Французские примеры обществ инвестиций с фиксированным капиталом (SICAFs ou société d’investissement à capital fixe) и обществ инвестиций в недвижимое имущество с ограниченной ответственностью (SIICs ou sociétés d’investissement immobiliers côtées) демонстрируют это, и эту аргументацию можно симметрично перенести на иностранные структуры. Она показывает, что освобождение структуры от налога не обязательно означает, что ее прибыль не облагается налогом.

Юридическая фирма в Ницце « Cabinet BRAHIN Avocats »,
специализирующаяся в вопросах банковского и финансового права
на протяжении более 20 летНаш официальный сайт : https://brahin-avocats.com/ru/accueil/
Наш электронный адрес : contact@brahin-avocats.com

Нижеприведённая таблица содержит шкалу ставки подоходного налога (« impôt sur le revenu »), предложенную политической партией « Непокорённая Франция » в рамках законопроекта N°CF119 « О внесении изменений в проект закона о финансах n°4709 на 2022 год от 24 ноября 2021 года ».

Закон о финансах (« loi de finances ») – законодательный акт, на основании которого Парламент Франции принимает бюджет и уполномочивает исполнительную власть взимать налоги.*

Арендаторы меблированной квартиры на короткий срок подпадают под программу для самозанятых по новому критерию

В настоящее время в соответствии со статьей L 611-1, 6º Общего налогового кодекса лица, сдающие в аренду меблированные жилые помещения с доходом свыше 23 000 евро, должны быть включены в систему социального страхования для несельскохозяйственных самозанятых работников, если эти помещения сдаются в аренду клиентам, которые останавливаются в них на день, неделю или месяц и не определяют их своим местом жительства, за исключением случаев, когда они выбирают иное место жительства, в соответствии со 2 абзацем IV статьи 155 Общего Налогового кодекса при регистрации для перехода в общий режим для наемных работников, или когда эти лица отвечают условиям, указанным в 1º абзаца 2 абзаца IV статьи 155 Общего Налогового кодекса.

Первый пункт этой статьи, который предусматривал, что хотя бы один член налогового домохозяйства должен быть зарегистрирован в Реестре предприятий и торговли как профессиональный арендодатель, был отменен с 1 января 2020 года Законом 2019-1479 от 28 декабря 2019 года после признания его неконституционным (Постановление от 8-2-2018 № 2017-689,Приоритетный вопрос о конституционности), без внесения каких-либо изменений в статью L 611-1 Кодекса социального страхования.

В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, закон изменяет критерии для участия в программе самозанятых работников для арендаторов краткосрочного меблированного жилья, ссылаясь на статью L 611-1, 6º Кодекса социального страхования к статье 155 Общего Налогового кодекса, а не на 1º из 2 IV этой статьи, которая была отменена.

Лица, сдающие в аренду меблированные жилые помещения, должны быть включены в систему социального обеспечения для самозанятых работников несельскохозяйственного сектора, если доход от этой деятельности для всех членов налогового домохозяйства превышает 23 000 евро в год и выполняется одно из следующих двух условий:

• Эти помещения сдаются в аренду клиентам, которые останавливаются в них на день, неделю или месяц не определяют их своим местом жительства, за исключением случаев, когда они выбирают иное место жительства при регистрации для получения страховки в рамках общей программы для наемных работников;
• Эти доходы превышают доходы домохозяйства налогоплательщика, облагаемые подоходным налогом в категориях заработной платы, промышленной и коммерческой прибыли, за исключением прибыли от сдачи в аренду меблированного жилья, сельскохозяйственной прибыли, некоммерческой прибыли и доходов менеджеров и партнеров.

В отсутствие конкретных деталей, эти положения, не распространяющиеся на компании, предоставляющие услуги по предоставлению проживания и питания, вступают в силу с 1 января 2021 года.

Стоит отметить, что… cогласно исследованиям, закон о социальном обеспечении приводится в соответствие с налоговым законодательством: профессиональный бизнес по сдаче в аренду мебели для целей налогообложения будет считаться профессиональным бизнесом по сдаче в аренду меблированной недвижимости для целей социального обеспечения и, следовательно, будет облагаться взносами на социальное обеспечение в размере более 23 000 евро годового дохода от сдачи в аренду, при условии, что этот доход составляет большую часть дохода семьи налогоплательщика.

Кроме того, постановление будет согласовывать применение критериев и разъяснять аспекты, которые в настоящее время не принимаются во внимание, к примеру, следующие:

• Если недвижимость находится в собственности нескольких человек, каждый из них должен задекларировать процент дохода, соответствующий принадлежащим ему долям в недвижимости;
• Если аренда осуществляется юридическим лицом, например, некоммерческой компанией, то регистрация не требуется.

Порог для перехода на систему для наемных работников при краткосрочной аренде меблированного жилья был изменен

Программы социального обеспечения для самозанятых работников несельскохозяйственного сектора в настоящее время требуют обязательного присоединения к ним лиц, сдающих в краткосрочную аренду меблированные помещения в соответствии с пунктом 1, а также лиц, занимающихся сдачей в аренду меблированного жилья, чей годовой доход от этой деятельности превышает 20% годового лимита социального обеспечения, т.е. 8 227,20 евро на 2020 год (статья L 611-1, 6º и 7º Кодекса социального страхования). Однако в момент регистрации эти лица имеют право выбрать общую процедуру для наемных работников при условии, что в соответствии со статьей L 311- 3 Кодекса социального страхования их годовой доход не превышает пороговых размеров, указанных в пунктах a и b раздела 1 статьи 293 B Общего Налогового кодекса, то есть 85 800 евро за предыдущий календарный год или 94 300 евро, если оборот за предпоследний год не превысил 85 800 евро (статья L 611-1 Кодекса социального страхования, разделы 6 и 7).

Закон изменяет максимальный размер годового дохода, который не должен быть превышен для получения права на вступление в общую систему оплаты труда, путем внесения поправок в статью L 311-3 Кодекса социального страхования, которая ссылается на пороговый уровень, упомянутый в первом пункте статьи 1 статьи 102 бис Общего Налогового кодекса, и больше не ссылается на пороговые уровни, упомянутые в пунктах a и b части 1º абзаца I статьи 293 B Общего Налогового кодекса.. Таким образом, лица, сдающие в краткосрочную аренду меблированное жилье и движимое имущество, могут выбрать общую схему для наемных работников, если их годовой доход не превышает 72 600 евро.

При отсутствии иных указаний эти положения вступят в силу 1 января 2021 года.

Таблица «до/после»

В таблице ниже приведены условия, при которых бизнес по краткосрочной сдаче в аренду меблированных помещений, упомянутый в пункте 1, подпадает под действие схемы социального обеспечения для самозанятых работников несельскохозяйственного сектора, и критерии выбора режима для наемных работников, до и после принятия закона.

Международное правопреемство — непростая сфера. Возникает множество вопросов, касающихся урегулирования международного правопреемства и необходимых процедур. Какое право применяется? Право страны, гражданином которой был покойный? Право страны, где находятся активы покойного? Право страны, где проживают наследники?
Международное правопреемство может показаться практически нереальной процедурой. Оформление международного правопреемства сопряжено со многими практическими трудностями.
Особенно это касается вопроса определения права, применимого к международному наследованию. Это также относится к налогообложению активов, возникающих в результате международного наследования. Таким образом, знание этих правил является главным условием управления активами налогоплательщиков.
Международное частное право претерпело значительные изменения после вступления в силу 17 августа 2015 года Европейского регламента (ЕС) № 650/2012 от 4 июля 2012 года о юрисдикции, применимом праве, признании и исполнении решений, принятии и исполнении аутентичных документов в вопросах наследования и создания Европейского свидетельства о наследовании, известного как Регламент о наследовании.

Что касается коллизионных норм, то Европейский регламент изменил практику, по крайней мере, в отношении двух аспектов:

• С одной стороны, он предусматривает применение единого закона ко всему наследованию, в то время как внутренние нормы были основаны на принципе разделения связи между движимым и недвижимым имуществом;
• Во-вторых, это открывает возможность выбора права наследования в пользу права гражданства умершего, в то время как французское законодательство запрещало любую автономию воли в этой области. Эти изменения расширяют круг обязанностей практикующего юриста по предоставлению консультаций.

Коллизионные нормы, вытекающие из Европейского регламента, носят универсальный характер и в тех случаях, когда регламент применим, они заменяют коллизионные нормы, основанные на местных правовых источниках. Однако данные правила по-прежнему применяются к наследствам, открытым до 17 августа 2015 года.

Кроме того, налогоплательщик должен проверить, считается ли имущество международным, т.е. представляет ли оно, с его точки зрения, хотя бы один иностранный элемент, такой как, в частности :

• иностранное гражданство умершего;
• обычное проживание за границей;
• наличие активов за рубежом.

Европейское законодательство утвердило принцип унитарного соединения наследства, при этом право, применимое к наследству, является правом государства места обычного проживания умершего, если только не сделан выбор в пользу права его гражданства.

Практикующий юрист ссылается на статью 21 вышеупомянутого регламента, которая устанавливает следующее общее правило:

« 1. Если в настоящих Правилах не предусмотрено ничего иного, то законом, применимым к наследованию в целом, является закон государства, в котором умерший имел постоянное место жительства на момент своей смерти.
2. В исключительных случаях, когда из всех обстоятельств дела становится ясно, что на момент своей смерти покойный был явно более тесно связан с другим государством, чем то, законодательство которого было бы применимо в силу пункта 1, правом, применимым к наследованию, является законодательство этого другого государства ».

В постановлении от 21 сентября 2022 года, опубликованном в Бюллетене (№ 19-15.438), Первая гражданская палата Арбитражного суда подтвердила эту позицию, заявив, что :

« Закон должен толковаться как означающий, что суд государства-члена должен по собственной инициативе заявить, что он обладает полномочиями в соответствии с правилом субсидиарной юрисдикции, изложенным в этом положении. […] Следовательно, апелляционный суд, который заявляет об отсутствии у французского суда юрисдикции для вынесения решения о наследовании и назначения наследника на том основании, что обычное место жительства покойного находилось в Великобритании, не поднимая по собственной инициативе вопрос о своей субсидиарной юрисдикции, нарушает это положение, даже если из его выводов следует, что покойный имел французское гражданство и владел имуществом во Франции ».

Декларация о международном правопреемстве во ФРАНЦИИ

Декларация о международном правопреемстве должна быть составлена по прилагаемым образцам. Оно должно быть подано в определенный срок.

Декларация о международном правопреемстве должна быть подана :

• в течение 6 месяцев со дня смерти, если смерть наступила во Франции;
• в течение 12 месяцев во всех остальных случаях. Однако существуют определенные исключения. В частности, это касается смерти жителей Майотты и Реюньона. Для жителей этих стран срок может быть продлен до двух лет в зависимости от места смерти.

Однако нет необходимости подавать заявление о наследовании, если валовые активы наследства составляют менее :

• 50 000 евро для передачи прямым наследникам, пережившему супругу и партнеру, связанному с умершим договором гражданской солидарности (PACS), при условии, что эти лица ранее не получали незарегистрированный или незадекларированный ручной дар от умершего;
• 3 000 евро для других наследников. Декларация о наследстве лица, умершего в другой стране, должна быть подана его наследниками в течение 12 месяцев после его смерти в Recette des Impôts des Non-Residents. Одновременно должен быть уплачен налог на наследство. Если покойный и/или его наследники проживают за границей, необходимо проверить, существует ли двустороннее международное соглашение между Францией и иностранным государством.

Ниже приведена таблица, в которой указаны налоговые пошлины на наследство, начисляемые на чистую налогооблагаемую сумму после вычета надбавок:

• Между супругами или гражданскими партнерами :

• Прямые наследники :

• Между сестрами и братьями, живущими или представителями :

Племянники и племянницы, представляющие своих умерших или отказавшихся от наследства родителей, пользуются ставкой, действующей между братьями и сестрами, для наследств, открытых 1 января 2007 года или позднее.

Где следует декларировать имущество во ФРАНЦИИ?

В случае международного наследования декларация о наследстве должна быть составлена во ФРАНЦИИ. Декларация о наследстве лица, проживающего за пределами Франции, должна быть подана в налоговые органы. Декларация и платеж должны быть направлены в отдел по работе с нерезидентами Главного управления государственных финансов (DGFIP).

Налогообложение международного наследства

Определение налоговых правил, применимых к международному наследованию, может вызвать ряд серьезных затруднений. В принципе, применимой является налоговая система страны, в которой проживал умерший.
Поэтому обычно именно это государство имеет право облагать налогом имущество, принадлежавшее покойному на день его смерти. Однако существуют некоторые особенности международного налогообложения.
Недвижимость облагается налогом в стране, где она находится. Таким образом, в принципе, в контексте международного правопреемства ФРАНЦИЯ сохранит за собой право облагать налогом недвижимость, расположенную на ее территории.
ФРАНЦИЯ также будет иметь право облагать налогом наследников или завещателей, если они регулярно проживали во Франции для целей налогообложения в течение как минимум 6 из последних 10 лет, предшествующих передаче имущества. Однако возможны ситуации, когда активы покойного облагаются налогом в двух странах, что приводит к ситуации двойного налогообложения. В таких случаях ФРАНЦИЯ разрешает зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет налога, подлежащего уплате.

Особые правила в отношении имущества при международном наследовании

Необходимо различать две ситуации. Применимые правила различаются в зависимости от того, где проживал покойный для целей налогообложения — во ФРАНЦИИ или за пределами ФРАНЦИИ.

• Покойный имел постоянное место жительства и облагался налогом во Франции :

Все наследуемое движимое и недвижимое имущество, независимо от того, находится ли оно во ФРАНЦИИ или за рубежом, облагается налогом во ФРАНЦИИ. Таким образом, этот принцип применяется независимо от места жительства на момент наследования.

•  Покойный не имел постоянное место жительства и не облагался налогом во Франции

Если наследник не имеет налогового домициля во ФРАНЦИИ на момент наследования или не проживал во ФРАНЦИИ не менее шести лет в течение десяти лет, предшествующих наследованию, он должен уплатить налог на наследство на движимое и недвижимое имущество, унаследованное во ФРАНЦИИ.
И все, чем он владеет напрямую или косвенно. Это касается, например, французских государственных фондов, процентных долей, активов или прав, составляющих часть траста, французских долгов и переводных ценных бумаг.
Если наследник проживает во ФРАНЦИИ в соответствии с налоговыми правилами на момент передачи наследства и проживает в ней не менее шести из десяти лет, предшествующих передаче, он будет обязан уплатить налог на наследство в отношении движимого и недвижимого имущества, которое он наследует, как во ФРАНЦИИ, так и за ее пределами. Это относится, например, к государственным фондам, процентным долям, фидуциарным активам или правам, долгам и, в целом, ко всем французским и иностранным ценным бумагам.

Предельная ставка, средняя ставка, ставка налога у источника… У каждой из них свой метод расчета и свои проценты. Что нужно знать, чтобы разобраться в тонкостях?

В этом году в налоговых уведомлениях, которые налогоплательщики получат с 24 июля по 30 августа, появятся две новые ставки: предельная ставка и средняя ставка налога. 

Если вы добавите персонифицированную или индивидуальную ставку удерживаемого налога, вы можете остаться в проигрыше. Каждая из этих ставок имеет свое назначение, которое вам необходимо знать.

Предельная ставка

Эта ставка, также известная как предельная ставка, соответствует самой высокой ставке прогрессивной шкалы налогообложения, которой облагается чистый налогооблагаемый доход налогоплательщика (0%, 11%, 30%, 41% или 45%).

Так, например, предельная ставка для одинокого человека с чистым налогооблагаемым доходом в размере 40 000 евро составляет 30%. 

Знание этой ставки означает, что, если вы получите дополнительно 1000 евро чистого налогооблагаемого дохода, вы заплатите на 300 евро больше налога (1000 евро * 30%).

И наоборот, если вы вычтете 1000 евро из расходов (платеж в пенсионный накопительный план, алименты и т. д.), вы заплатите на 300 евро меньше.

Средняя ставка

Согласно информации, предоставленной Министерством финансов, Данная ставка получается путем деления суммы налога, подлежащего уплате, после вычета налоговых кредитов и сокращений, на чистый налогооблагаемый доход. 

Таким образом, это реальная ставка, по которой облагается доход, с учетом прогрессивности шкалы. 

Это ставка, которая наилучшим образом отражает налоговое бремя налогоплательщика. Эта ставка обязательно ниже предельной ставки, а также может быть ниже ставки до налогообложения, которая не учитывает налоговые кредиты и льготы. 

После вычета этих налоговых льгот средняя ставка может быть сведена к нулю. Таким образом, средняя налоговая ставка для одинокого человека с предельной ставкой 30% может варьироваться от 0% до 21,8%.

Ставка персонифицированного налога у источника

Используется для расчета вычета из заработной платы и пенсий или рассрочки по выплате доходов от собственности, удерживаемых с банковских счетов налогоплательщиков. Она является результатом соотношения между валовым налогом (до вычета налоговых скидок и кредитов) и налогооблагаемым доходом. 

Ставка PAS (эта ставка рассчитывается как разница между налогом, подлежащим уплате домохозяйством, и налогом, уплаченным супругом с более низким доходом), которая применяется к доходам с января 2023 года по август 2023 года, была рассчитана из доходов, полученных в 2021 году, которые были декларированы в 2022 году, и налога, подлежащего уплате в 2022 году.

В настоящее время подается декларация о подоходном налоге за 2022 год, поэтому ставка PAS будет обновлена. Эта новая ставка будет применяться с сентября 2023 года по август 2024 года. Новая ставка сообщается в конце процесса подачи налоговой декларации налогоплательщикам, которые заполняют свои налоговые обязательства онлайн.

Таким образом, ставка PAS, применяемая к доходам с 2023 года, рассчитывается за первые восемь месяцев года по доходам с 2021 года, а за последние четыре месяца — по доходам с 2022 года.

 Налогоплательщикам, чьи доходы или расходы изменились в 2023 году, в принципе, придется ждать до сентября 2024 года, чтобы ставка PAS была учтена. Чтобы скорректировать ее быстрее. 

Они могут запросить модуль прямо сейчас, из своего личного пространства на сайте impots gouv.fr. 

Это возможно без каких-либо условий, если они хотят пересмотреть его в сторону увеличения. 

Если они хотят уменьшить свою ставку, то им достаточно, чтобы с этого года новая ставка была более чем на 5% (вместо 10% до этого) ниже, чем ставка, которую они должны были бы платить, если бы модуляция не была произведена. Эта новая ставка PAS будет применяться в течение трех месяцев.

Индивидуализированная ставка

Налоговые органы рассчитывают ставку PAS (ставка подлежащим уплате домохозяйством, и налогом, уплаченным супругом с более низким доходом) для каждого налогового домохозяйства, принимая во внимание все доходы супружеских пар. 

Супруги и партнеры по гражданскому союзу, которые облагаются налогом совместно, по умолчанию получают одинаковую ставку, даже если между ними существует значительная разница в доходах.

Однако каждый волен выбрать индивидуальную ставку из своего личного пространства. В этом случае тот, кто получает более высокий доход, будет облагаться более высокой ставкой налога на свою зарплату или пенсию, в то время как тот, кто получает более низкий доход, будет иметь более низкую ставку налога. 

Изменяется только распределение общего налога между ними. В общей сложности пара не платит больше налогов (см. ниже).

Выбор этой индивидуализированной ставки, чаще всего является благоприятным для супруга или партнера, получающего более низкий доход, осуществляется крайне редко. Налоговые органы зарегистрировали только 527077 заявлений в 2022 году. 

Но ситуация должна измениться, поскольку 6 марта 2023 года Элизабет Борн объявила, что по умолчанию индивидуализированная ставка будет применяться с 2025 года. В то же время депутат от партии «Ренессанс» Мари-Пьер Риксен внесла законопроект, направленный на укрепление налогового и наследственного равенства между мужчинами и женщинами, и также предсказывающий, что индивидуализированная ставка будет применяться по умолчанию для доходов, полученных с 1 января 2024 года.

Если налоговая проверка компании привела к внесению исправлений, ее руководителю могут быть направлены напоминания о личном налоге, возникшем в результате так называемого «распределяемого» дохода на его имя. Наши пояснения и советы ниже.

Распределенный доход
Определение. В соответствии со статьями 109-1-1° 110 (1-й абзац), 111 Французского Общего налогового кодекса и статьей 47 Приложения II к указанному кодексу, вся прибыль или продукция, которая не помещена в резерв или не включена в капитал, а также суммы, предоставленные партнерам, вознаграждения и скрытые выгоды, считаются распределенным доходом.

В конкретном плане. Гораздо более очевидно, что корректировки, о которых сообщается в отношении корпоративного налога по окончании проверки счетов или экспертизы счетов юридического лица, часто подлежат налогообложению в отношении подоходного налога в категории доходов от движимого имущества (и, следовательно, также в отношении взносов на социальное обеспечение), фактических или законных руководителей.

Гарантии для руководителя
К счастью, законодатель требует от налоговых органов соблюдения двух основополагающих критериев в отношении распределяемого дохода.

Бремя доказывания. Налоговый инспектор обязан доказать, что руководитель, которому направлено уведомление о налоговых корректировках, действительно является получателем распределений, соответствующих, например, доходам, не задекларированным его компанией, или расходам, ошибочно вычтенным ею. Тот факт, что руководитель владеет преобладающей долей в капитале компании, сам по себе не является достаточным основанием для налогообложения распределений от его имени.

Если у представителя налоговой администрации нет такого прямого доказательства, он должен собрать в ходе расследования точные, убедительные и согласованные материальные элементы, свидетельствующие о том, что руководитель действительно был » владельцем бизнеса» в момент совершения фактов. Предложение об исправлении, направленное физическим лицам, должно включать все фактические и юридические элементы, чтобы они могли ответить на него, будучи полностью осведомленными о фактах (Книга налоговых процедур, статья 57). Более конкретно, инспектор должен сначала привести причины, обосновывающие корректировки для юридического лица.

Принцип независимости процедур. Налогообложение, установленное в категории доходов от подвижных активов, не является достаточно обоснованным, если в предложении о корректировке не указаны фактические или юридические причины, по которым налоговые органы сочли, что база налогообложения компании должна быть увеличена, даже если получателем соответствующих сумм является руководитель и основной партнер компании.

Постоянное применение прецедентного права в этом вопросе налагает санкции на налоговую администрацию, если корректировки уведомляются исключительно путем простой ссылки на предложение об исправлении, направленное компании (Государственный совет 16-2-1987 n° 46651; Государственный совет 1-7-1987 n° 52983). Таким образом, даже если поправки, уведомленные на имя компании, в итоге окажутся оправданными, несоблюдение принципа независимости процедур приведет к вынесению напоминаний о подоходном налоге и сборе социального страхования на имя руководителя.

Осторожно! Если инспектор не выполнил это важнейшее правило, процедура является неполноценной и может быть оспорена. Однако вы должны знать, что у него будет возможность отменить ее и направить повторное предложение об исправлении, на этот раз составленное в соответствии с правилами техники, если срок возобновления не истек.