Юридические новости

Вы сдаете в аренду меблированный дом или квартиру на длительный срок? Ваши доходы от этой деятельности подлежат налогообложению и поэтому должны быть задекларированы.

Декларация о доходах, система налогообложения, социальные отчисления…

Вот что вам нужно знать, чтобы соблюдать все правила.

Изменения в 2025 году

Закон о бюджете на 2025 год (« loi de finances pour 2025 ») изменил систему налогообложения некоммерческой аренды меблированного жилья (« location meublée non professionnelle », « LMNP ») согласно т. н. реальному налоговому режиму (« régime réel d’imposition »). В частности, при перепродаже недвижимости, если она ранее была предметом бухгалтерской амортизации, вычитаемой из налогооблагаемого дохода от аренды, теперь эта амортизация включается в расчет дохода от продажи.

Из этого изменения налогового законодательства исключаются: студенческие общежития, дома престарелых и дома для инвалидов.

Владельцы по-прежнему обязаны уплатить налог на прирост капитала от продажи недвижимости физическими лицами и будут по-прежнему освобождены от налога на прирост капитала от продажи после двадцати двух (22) лет владения своим жильем и от социальных отчислений после тридцати (30) лет владения.

Меблированная сдача в аренду жилья : что имеется в виду ?

Под «арендой меблированного жилья» понимается предоставление должным образом обставленного жилья с мебелью «в количестве и качестве, достаточных для того, чтобы арендатор мог спать, питаться и жить в соответствии с требованиями повседневной жизни», как указано в статье 25–4  Закона № 89-462 от 6 июля 1989 года.

Чтобы быть квалифицированным как таковое, жилье должно включать в себя минимальное определенное количество предметов мебели, по установленном Декретом № 2015–981 списку:

• Постельные принадлежности, включая одеяло или покрывало ;
• Предметы или устройства для затемнения окон в комнатах, предназначенных для использования в качестве спальни (жалюзи или шторы) ;
• Плита с более чем одной конфоркой (« plaques de cuisson ») ;
• Духовка или микроволновая печь ;
• Холодильник с морозильной камерой или, как минимум, холодильник с отделением, в котором температура не превышает — 6 °C ;
• Посуда, необходимая для приема пищи (« prise de répas ») ;
• Кухонные принадлежности необходимые для приготовления пищи и столовые приборы (« ustensiles de cuisine ») ;
• Стол и стулья ;
• полки и прочая мебель для хранения вещей ;
• осветительные приборы ;
• предметы для уборки, соответствующие характеристикам жилья.

Что нужно знать :

Возможно также сдавать меблированное жилье в краткосрочную аренду – сезонную аренду (например, для туристов). Однако, в этом случае действуют иные правила.

В данной статье рассматриваются нормативные акты и вопросы налогообложения, применимые к аренде меблированного жилья с договором аренды. В этом случае арендатор делает ваше меблированное жилье своим основным местом жительства.

Более подробную информацию можно найти на сайте service-public.fr, а также обратиться за более подробной и индивидуальной юридической консультацией в офис нашей юридической фирмы SELARL « CABINET BRAHIN » по электронному адресу contact@brahin-avocats.com, и по телефонному номеру 04 93 83 08 76.

Аренда меблированного жилья: какие доходы необходимо декларировать?

Все доходы, полученные от аренды меблированного жилья, подлежат налогообложению и должны быть должным образом задекларированы в налоговую администрацию.

Однако, существуют и ситуации, в рамках которых доходы от аренды меблированного жилья не облагаются налогом. Для этого необходимо соблюсти и отвечать нескольким критериям :

• Необходимо сдавать в аренду или субаренду часть своего основного жилья ;

• Cдаваемые в аренду жилые помещения также являются для арендатора или для субарендатора меблированного жилья его основным местом жительства (или временным местом жительства, если речь идёт о сезонных наёмных работниках),

• Стоимость аренды должна быть установлена в «разумных» пределах (« limites raisonnables »), оцениваемых на основе годового предельного значения за квадратный метр (« plafond annuel au mètre carré »), которое на момент 2024 года составило 206 EUR в год за кв. метр для аренды или субаренды в регионе ИЛЬ-ДЕ-ФРАНС и 152 EUR в год за кв. метр в остальных регионах ФРАНЦИИ.

Аренда меблированного жилья: как декларировать доходы?

Доходы, полученные от аренды меблированного жилья, подлежат обложению подоходным налогом в категории промышленных и коммерческих доходов (« bénéfices industriels et commerciaux » , « BIC »).

Доходы от аренды, полученные в 2024 году, следовало декларировать в апреле 2025 года при подаче годовой декларации о доходах.

Что нужно знать :

Если ваши годовые доходы от аренды составляют менее 23.000 EUR или составляют меньшую сумму в сравнении с общей суммой дохода налогового домохозяйства от иных источников, т. е. заработная плата, другие доходы BIC, занимающихся коммерческой, промышленной или ремесленной (« artisanale ») деятельностью, то вы считаетесь непрофессиональным арендодателем (« loueur non professionnel », « LMNP »). В противном случае вы считаетесь профессиональным арендодателем (« loueur professionnel », « LMP »).

Если ваши годовые доходы от аренды составляют менее 77.700 EUR без учёта НДС (« HT ») :

• Вы подпадаете под налоговый режим т. н. « Micro BIC »

В таком случае следует указывать общую полную сумму доходов, полученных от сдачи в аренду меблированного жилья (арендная плата с учетом коммунальных расходов), в декларации о доп. доходах от независимой профессиональной деятельности № 2042 C-Pro.

Вы будете облагаться налогом согласно шкале подоходного налога после фиксированного налогового вычета (« abattement forfaitaire ») суммы в размере 50% с минимальной суммой вычета в 305 EUR, представляющей понесённые расходы.

• Вы также можете выбрать режим т. н. реального налогообложения (« régime réel »)

В таком случае следует подать профессиональную декларацию 2031-SD (промышленные и коммерческие доходы) за каждый финансовый год в налоговую службу для предприятий (« service impôts des entreprises », « SIE »), в ведении которой вы находитесь. Вы можете дополнительно вычесть все свои расходы в одной декларации.

Кроме того, при подаче декларации о доходах необходимо указать сумму своей прибыли в дополнительной декларации о доходах 2042 C-Pro в соответствующем разделе.

Если ваши годовые доходы превышают 77 700 евро без НДС :

В данном случае Вы автоматически попадаете под режим реального налогообложения (« régime réel ») и должны ежегодно (за каждый финансовый год) подавать профессиональную декларацию 2031-SD (промышленные и коммерческие доходы) в налоговую службу для предприятий (« service impôts des entreprises », « SIE ») в ведении которой вы находитесь.

Кроме того, при подаче декларации о доходах необходимо указать сумму своей прибыли в дополнительной декларации о доходах 2042 C-Pro в соответствующем разделе.

Вы также обязаны уплачивать:

• налог на недвижимость (« taxe foncière »), как владелец арендуемого жилья ;

• налог на недвижимость для предприятий (« cotisation foncière des entreprises », « CFE ») ;

• и, при превышении суммы оборота в 152.500 EUR без учёта НДС, налог на добавленную стоимость предприятий (« cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises », « CVAE »).

Более подробную информацию можно найти на сайте service-public.fr, а также обратиться за более подробной и индивидуальной юридической консультацией в офис нашей юридической фирмы SELARL « CABINET BRAHIN » по электронному адресу contact@brahin-avocats.com, и по телефонному номеру 04 93 83 08 76.

Что нужно знать :

В течение первых пятнадцати (15) дней после начала вашей деятельности вы должны подать декларацию о создании предприятия или начале деятельности в электронном виде.

Это позволит вам:

• получить номер SIRET ;

• сообщить о существовании Вашей деятельности публичным органам власти ;

• указать выбранный вами режим налогообложения.

Меблированная аренда : должны ли вы платить социальные взносы (« cotisations sociales ») ?

Вы всегда можете обратиться за более подробной и индивидуальной юридической консультацией в офис нашей юридической фирмы SELARL « CABINET BRAHIN » по электронному адресу contact@brahin-avocats.com, и по телефонному номеру 04 93 83 08 76.

Yours sincerely / Искренне ваш

Cabinet Nicolas BRAHIN

Nicolas BRAHIN Avocat

Master’s Degree in Banking and Financial Law

Université Panthéon-Sorbonne

Cabinet BRAHIN Avocats

Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE

Mob: 00 33 6 63 51 47 70

Email :  nicolas.brahin@brahin-avocats.com

ivan.krasnov@brahin-avocats.com

1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)

Tel :   +33 493 830 876      /    Fax : +33 493 181 437

www.brahin-avocats.com

Возможность удержания налога у источника (« prélèvement à la source ») вступило в силу в 2019 году. Как учитываются налоговые льготы (« réduction d’impôt ») и налоговые кредиты (« crédits d’impôt ») ? В каких случаях возвращается часть налога (« acompte ») ? Мы сможем всё вам объяснить ниже.

Налоговый кредит и налоговые льготы: о чем идет речь?

Налоговый кредит (« crédits d’impôt ») — это сумма, вычитаемая из вашего подоходного налога. Соответственно, если налоговый кредит превышает сумму налога, то остаток (или вся сумма, если вы не облагаетесь налогом) подлежит возмещению Генеральным управлением государственных финансов Франции (« Direction générale des Finances publiques », DGFiP).

Налоговая льгота (« réduction d’impôt ») также является суммой, вычитаемой из подоходного налога. Однако, в отличие от налогового кредита, если налоговая льгота превышает сумму причитающегося налога, или если вы не облагаетесь налогом, возврат не производится.

Не следует путать с налоговыми вычетами (« déductions fiscales »), такими как алименты: в данном случае уплаченная сумма вычитается напрямую из налогооблагаемого дохода.

С введением удержания налога у источника дохода, налоговые льготы и кредиты по-прежнему учитываются при расчете подоходного налога исходя из расходов, указанных в годовой налоговой декларации о доходах, и выплачиваются с задержкой в один год. Таким образом, в 2025 году домохозяйства получат свои налоговые льготы и кредиты за расходы, понесенные в 2023 году и заявленные и задекларированные весной 2024 года.

Выплата налоговых льгот и кредитов: что такое возвратная часть (« acompte ») в размере 60 % для некоторых периодически повторяющихся налоговых кредитов и льгот?

15 января прошедшего года бенефициарам определенных налоговых льгот и скидок была выплачена возвратная часть (также « аванс ») в размере 60 % посредством банковского перевода, сумма была рассчитана на основе налоговых данных предыдущего года.

Налогоплательщики, банковские реквизиты которых не известны налоговой администрации, получают возвратную часть в виде чека, отправленного почтой.

Выплата возвратной части (аванса) касается определенных налоговых льгот и кредитов, как:

• • налоговые льготы в пользу инвестиций в недвижимость в целях сдачи в аренду (Pinel, Duflot, Scellier, Censi—Bouvard, Loc’Avantages),
• • налоговые льготы при пожертвовании организациям общественного интереса ;
• • налоговый кредит на профсоюзные взносы (« cotisations syndicales »).

Весной 2025 года, в рамках декларации о доходах и расходах, фактически понесенных в 2024 году, будет рассчитываться окончательная сумма налоговых льгот и кредитов, на которые имеет право налогоплательщик, и летом 2025 года будет произведена корректировка с учетом суммы возвратной части, выплаченной в январе 2025 года (остаток 40 %).

Вы впервые решили воспользоваться данным налоговым преимуществом? В таком случае вы не сможете получить возвратную часть в январе 2025 года, но сможете получить в полном объёме ваши налоговые льготы и налоговые кредиты летом 2025 года.

Выплата налоговых льгот и кредитов: какие налоговые льготы и кредиты не подпадают под возвратную часть в размере 60 %?

Некоторые налоговые кредиты и льготы, такие как налоговая льгота, связанная с подпиской на капитал малого или среднего предприятия, не дают права на получение возвратной части (аванса), но подлежат полному возмещению летом 2025 года, уже после подачи налоговой декларации.

Выплата налоговых льгот и кредитов: что такое немедленный аванс (« avance immédiate ») по налоговому кредиту?

С января 2022 года, если вы используете услугами домашних работников, вы можете воспользоваться немедленным авансом по налоговому кредиту.

Таким образом, благодаря этому немедленному авансу по налоговому кредиту, он может быть немедленно вычтен из причитающихся сумм, что позволяет оплачивать только 50 % сумм причитающихся к уплате (заработная плата и социальные отчисления).

Эта услуга позволяет домохозяйствам, в пределах годового лимита расходов в 12.000 EUR (увеличенного до 20.000 EUR в случае, если кто-либо из членов налогового домохозяйства является обладателем карты инвалида или карты мобильности с пометкой «инвалидность»), немедленно воспользоваться налоговым кредитом, чтобы избежать задержки выплаты в несколько месяцев. Эта услуга бесплатна и доступна по простой подписке (« adhésion »).

В основном она касается:

• • частных лиц, которые декларируют своих работников через службу «Cesu +» (активировав услугу «Cesu Avance Immédiate») ;
• • частных лиц, которые обращаются к уполномоченным организациям, предоставляющим услуги по уходу за людьми на дому.

Yours sincerely / Искренне ваш

Cabinet Nicolas BRAHIN

Nicolas BRAHIN Avocat

Master’s Degree in Banking and Financial Law

Université Panthéon-Sorbonne

Cabinet BRAHIN Avocats

Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE

Mob: 00 33 6 63 51 47 70

Email :  nicolas.brahin@brahin-avocats.com

ivan.krasnov@brahin-avocats.com

1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)

Tel :   +33 493 830 876      /    Fax : +33 493 181 437

www.brahin-avocats.com

Вычет профессиональных расходов: как это работает?

Ежегодно при подаче налоговой декларации налогоплательщики пользуются правом на автоматический фиксированный налоговый вычет[2] в размере 10 % от своих доходов.

Цель вычета — покрыть некоторые из понесённых налогоплательщиком текущих расходов, в частности связанных с транспортом, питанием и т. д. Данный фиксированный вычет в размере 10 % автоматически предоставляется исходя из размера заработной платы. Таким образом, не требуется никаких специальных действий чтобы пользоваться этим вычетом.

Однако, если вы полагаете, что ваши профессиональные расходы, в частности связанные с перемещениями между домом и работой, были выше установленного размера вычета (10%), то вы можете произвести расчёт фактически понесённых расходов вручную.

Для такого расчёта следует использовать километражные тарифы, ежегодно публикуемые и обновляемые французскими налоговыми органами.

Какие перемещения учитываются и каким образом?

Расходы, связанные с перемещениями между домом и работой подлежат вычету, но только в пределах определенного установленного налоговыми органами километража.

Существует три варианта, применяемых в зависимости от расстояния до места работы:

• Если вы проживаете в 40 километрах или менее от места работы (т. е. путь туда и обратно составляет менее или ровно 80 километров), то следует учитывать весь километраж при расчете своих транспортных расходов;

• Если вы проживаете более чем в 40 километрах от места работы, то километраж, учитываемый в вашей налоговой декларации, должен быть ограничен 40 километрами;

• Однако, полное расстояние может быть учтено, при наличии особых обстоятельств в обоснование такого учёта, которые могут быть связаны с занимаемой должностью или особыми семейными или социальными ситуациями. В таком случае к налоговой декларации необходимо дополнительно приложить объяснительное письмо с указанием причин принятия в расчёт полного расстояния перемещения.

Для более удобного расчёта вычета следует воспользоваться расчётной шкалой расходов за километр пробега автомобиля, его результат нужно указать в налоговой декларации.

Какая шкала расходов на километр пробега применяется к автомобилям?

Предлагаемая шкала рассчитана в зависимости от мощности автомобиля и количества пройденных километров. Она включает в себя амортизацию автомобиля, расходы на ремонт и техническое обслуживание, расходы на шины, топливо и страховые взносы.

Для электромобилей аренда аккумулятора и расходы, связанные с его зарядкой, учитываются в качестве расходов на топливо и, следовательно, уже включены в шкалу.

Расчётная километражная шкала, используемая при расчёте и декларировании фактических расходов по перемещению, не будет пересмотрена в 2025 году.

Соответственно, если пройденное расстояние в счёт профессиональных перемещений на автомобиле с двигателем внутреннего возгорания с силой в 6 CV равно 4.000 км, то расчёт понесённых расходов производится следующим образом: 4.000 км x 0,665 = 2.660 EUR.

Важно также знать следующее

Возможно таже включить проценты по кредиту в случае покупки транспортного средства в рассрочку пропорционально профессиональному использованию, дорожным сборам и расходам на парковку по месту работы (гараж, паркомат и т.д.). Но, необходимо сохранить связанные подтверждающие документы поскольку налоговая администрация может проверить ваши декларации и, в частности, уточнить счета за техническое обслуживание и ремонт автомобиля, в которых указан пробег. Использование километражной шкалы не освобождает вас от предоставления подтверждающих документов.

С 2021 года сумма транспортных расходов также увеличена на 20% для электромобилей

Yours sincerely / Искренне ваш

Cabinet Nicolas BRAHIN

Nicolas BRAHIN Avocat

Master’s Degree in Banking and Financial Law

Université Panthéon-Sorbonne

Cabinet BRAHIN Avocats

Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE

Mob: 00 33 6 63 51 47 70

Email :  nicolas.brahin@brahin-avocats.com

ivan.krasnov@brahin-avocats.com

1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)

Tel :   +33 493 830 876      /    Fax : +33 493 181 437

www.brahin-avocats.com

[1] Фр. « barème kilométrique » ;

[2] Фр. « déduction forfataire ».

[3] Фр. « puissance administrative » ;

[4] Фр. « cheval fiscal » (CV), Ру. « налоговые лошадиные силы » (л.с.).

Налог на недвижимое имущество (IFI) был введен во Франции в 2018 году, заменив ранее существовавший налог ISF. IFI касается недвижимости, принадлежащей частным лицам, и его налогооблагаемая база включает чистую стоимость недвижимости (« valeur nette »), то есть после вычета пассивов и прочих обременений. В этой статье мы подробно опишем и представим основные элементы, которые можно вычесть из пассивов IFI.

Что такое налог на недвижимое имущество (IFI) ?

IFI — это ежегодный налог, который применяется к налоговым домохозяйствам, чистая стоимость недвижимого имущества которых превышает 1,3 миллиона EUR на 1 января налогового года. В отличие от ISF, IFI распространяется исключительно на недвижимое имущество, будь то основное жилье, вторичное жилье, арендуемая недвижимость или земельные участки.

Вычеты из пассива

Долги, по взятым налогоплательщиком обязательствам, могут быть вычтены из налогооблагаемого актива, если они существуют на 1 января налогового года и фактически несутся налогоплательщиком, его супругом, партнером, связанным гражданским браком в форме PACS, или же сожителем (« concubin »), а также несовершеннолетними детьми, имуществом которых они законно распоряжаются.

Вычитаться могут только долги, относящиеся к налогооблагаемым активам, в случае необходимости, пропорционально доле их налогооблагаемой стоимости.

Налоговая администрация исходит их того, что долги, относящиеся к основному месту жительства, подлежат вычету в полном объеме, но не могут превышать налогооблагаемую стоимость основного места жительства (то есть 70 % от реальной рыночной стоимости).

Для определения чистой налогооблагаемой стоимости (« valeur nette imposable ») из валовой стоимости недвижимого имущества (« patrimoine immobilier brut ») можно вычесть несколько долгов. Ниже приведены основные разрешенные налоговые вычеты:

• Ипотечные кредиты: долги, взятые для приобретения, строительства или улучшения недвижимости, подлежат вычету. Важно отметить, что вычету подлежат только долги, остающиеся непогашенными на 1 января налогового года.

Ипотечные кредиты составляют значительную часть задолженностей, подлежащих вычету из пассивов IFI. Если налогоплательщик взял кредит с погашением основной суммы по истечении срока договора (кредит типа «in fine»), вычет ограничивается суммой предполагаемых годовых платежей, остающихся до истечения срока договора.

Эта сумма рассчитывается следующим образом: общая сумма кредита − (общая сумма кредита × количество лет с момента выплаты кредита / общее количество лет кредита).

• В случае кредитов, не предусматривающих срок погашения основной суммы, задолженность подлежит вычету ежегодно в размере общей суммы кредита за вычетом суммы, равной одной двадцатой этой суммы за каждый год, прошедший с момента выплаты кредита.

Эти особые правила вычета распространяются на кредиты, взятые для приобретения налогооблагаемого недвижимого имущества или прав на него, а также на кредиты, взятые для финансирования приобретения ценных бумаг компаний. Однако кредиты, взятые для финансирования строительных работ, не подпадают под эти правила.

Условия вычета

Для того чтобы эти кредиты подлежали вычету, некоторые условия должны быть выполнены:

• Наличие на 1 января: долги должны существовать на 1 января налогового года. Это означает, что остаток капитала, причитающийся на эту дату, подлежит вычету ;

• Подтверждающие документы: необходимо предоставить соответствующие подтверждающие документы по кредитам, такие как кредитные договоры, графики погашения и выписки из банковских счетов с указанием остаточной суммы задолженности ;

• Прямое использование для недвижимости: кредиты должны быть взяты специально для приобретения, строительства или улучшения недвижимости, включенной в базу налогообложения по налогу IFI;

• Налоговые задолженности: местные налоги, связанные с недвижимостью, такие как общий налог на недвижимость («taxe foncière ») или налог на пустующие жилые помещения (« taxe sur les logements vacants »), могут быть вычтены, если эти задолженности подлежат уплате на 1 января налогового года. Однако подоходный налог  (« taxe d’habitation ») и социальные взносы не подлежат вычету. Налог на жилье (« taxe d’habitation ») по вторичному жилью не подлежит вычету.

• Ремонтные работы: Задолженности, взятые для финансирования ремонтных, реновационных или улучшающих работ в недвижимости, могут быть вычтены. Эти работы должны быть подтверждены сметами и счетами, а задолженности должны быть непогашенными на 1 января. Это означает, что счета должны были быть оплачены до 1 января 2024 года.

Ограничения и условия

Существуют также ограничения и условия для получения этих вычетов:

• Долги между членами одного налогового домохозяйства или между родственниками (предками, потомками, братьями и сестрами) не подлежат вычету.

• Долги должны быть законными и обоснованными. Неформальные или недокументированные ссуды и кредиты не подлежат вычету.

Понимание вычетов по пассивам имеет важное значение для оптимизации расчета IFI. Налогоплательщики должны тщательно документировать и обосновывать долги, чтобы убедиться в их приемлемости с точки зрения налоговой администрации. В случае сомнений рекомендуется проконсультироваться с экспертом по налоговому праву, чтобы получить индивидуальную консультацию в соответствии с действующим законодательством.

Наша юридическая фирма готова помочь вам в управлении вашим недвижимым имуществом с учетом IFI. Не стесняйтесь обращаться к нам с любыми вопросами или для получения индивидуальной консультации.

Yours sincerely / Искренне ваш

Cabinet Nicolas BRAHIN

Nicolas BRAHIN Avocat

Master’s Degree in Banking and Financial Law

Université Panthéon-Sorbonne

Cabinet BRAHIN Avocats

Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE

Mob: 00 33 6 63 51 47 70

Email :  nicolas.brahin@brahin-avocats.com

ivan.krasnov@brahin-avocats.com

1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)

Tel :   +33 493 830 876      /    Fax : +33 493 181 437

www.brahin-avocats.com

Когда появилась общая налоговая обязанность подачи налоговой декларации?

Обязанность подавать налоговую декларацию для налогоплательщиков (« contribuables »), подпадающих под налоговый режим контролируемых налоговых деклараций (« régime de la déclaration contrôlée »), действует с 30 апреля 1950 года.
В соответствии со статьёй 97 Общего налогового кодекса Франции (« Code général des impôts », « CGI »), налогоплательщики обязаны ежегодно подавать налоговую декларацию, содержание которой устанавливается специальным декретом.

Следует отметить, что подача налоговых деклараций по налогу на наследство должна будет постепенно осуществляться в электронном виде.Начиная с 1 июля 2025 года данные декларации, равно как и сама оплата налога на наследство, должны будут производиться в полностью электронном виде.
Крайний срок подачи декларации для налогоплательщиков-резидентов Франции в 2025 году определён на 15 июня, а для налогоплательщиков-нерезидентов – на 15 июля.

В свою очередь, для финансовых учреждений (« institutions financières »), срок подачи требуемой информации переносится на 15 июля начиная с 2025 года.

Существует ли срок давности подачи налоговых деклараций во Франции?

Срок давности подачи налоговых деклараций во Франции как правило составляет 3 (три) года в соответствии со статьёй L169 Кодекса налоговых процедур Франции (« Livre des procédures fiscales », « LPF »).
Однако, данный срок может быть продлен вплоть до десяти лет в случае установления факта налогового мошенничества, уклонения от уплаты налогов («

fraude fiscale »), или же факта неполной уплаты налогов (« insuffisance d’imposition révélée »), выявленных в ходе судебного административного разбирательства или налогового аудита (« contrôle fiscal »).

Кроме того, для ассоциаций (« associations »), не подавших налоговые декларации, срок давности составляет 6 (шесть) лет.

Когда начинает течь срок давности по налоговым декларациям?

Срок давности по налоговым декларациям исчисляется начиная с 31 декабря года, в котором была или должна была быть подана налоговая декларация.
Это правило трактуется в устоявшейся судебной практике (« jurisprudence ») как :
« Tрёхлетний срок давности по правонарушениям, предусмотренным статьями 1741 и 1743 Общего налогового кодекса Франции, который начинает исчисляться только с даты следующего 31 декабря, считая от даты, когда налоговые декларации были или должны были быть поданы ».

Николя Брахин, Адвокат
Степень магистра в области банковского и финансового права
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats, NICE
Адвокатская фирма в Ницце
Mob: 00 33 6 63 51 47 70
Адрес электронной почты : nicolas.brahin@brahin-avocats.com
1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)
Телефон: +33 493 830 876 / Fax : +33 493 181 437
Bеб-сайт: www.brahin-avocats.com

Общий режим

Прежде всего, важно помнить, что налоговые запросы администрации могут относиться к различным налогам, включая подоходный налог (« impôt sur le revenu »).

В этом разделе мы рассмотрим общую систему налоговых сроков исковой давности (I), а затем приведем пример на практике (II). Важно помнить, что срок давности по налогам (« prescription fiscale ») действует в соответствии с принципом, изложенным в Книге налоговых процедур (« Livre des procédures fiscales »), который предусматривает, что только определенные действия (известные как исполнительные документы по смыслу статьи L. 525 A Книги налоговых процедур) могут прервать течение срока давности по налоговым требованиям и начать отсчет «четырехлетнего» периода (« délai quadriennal ») заново.
Эти исполнительные документы прерывают течение срока давности по налогам и начинают отсчет с даты их получения.

Согласно статье L. 252 A Кодекса налоговых процедур Франции:
« Исполнительные документы (« actes exécutoires ») — это приказы, ведомости, списки, уведомления об оценке, инкассо или акты о доходах, которые государство, местные органы власти или государственные учреждения с государственным бухгалтером выдают для сбора доходов любого рода, которые они уполномочены получать».

Статья L274 Налогового кодекса (« Code général des impôts ») гласит:
«Бухгалтеры (« comptables ») налоговых органов, которые не предпринимали никаких юридических действий против налогоплательщика в течение четырех лет подряд с даты начисления налога или отправки уведомления о начислении налога, теряют все права и все действия против налогоплательщика».
Далее в той же статье говорится, что:
«Если не предусмотрено иное и при наличии причин, приостанавливающих или прерывающих течение срока давности, производство по делу о взыскании задолженности любого рода, за взыскание которой отвечают государственные бухгалтеры, прекращается по истечении четырех лет с даты начисления налога или направления исполнительного листа, как это определено в статье L. 252 A».

Важно также учитывать, что правила предписания ratione personae (на физическом уровне) различаются в зависимости от места жительства и гражданства налогооблагаемого лица (« de l’assujetti »).
Судебная практика характеризует их тем, что эти документы, известные как «исполнительные документы», адресованы непосредственно должнику и содержат требование об уплате в форме исполнительного документа (например, официального уведомления или « mise en demeure ») и/или прямо указывают, что это исполнительный документ.

Судебные решения и разбирательства также прерывают срок исковой давности, в результате чего 3-летний срок исковой давности (« prescription ») вновь начинает течь с налогового года (« année fiscale »), следующего за тем, в котором закончилось судебное или административное разбирательство.

Статья L. 188 A Кодекса налоговых процедур Франции гласит: :
«Если администрация в течение первоначального периода восстановления запросила информацию о налогоплательщике у компетентного органа другого государства или территории, она может исправить упущения или недостатки в налогообложении, связанные с этим запросом, даже если первоначальный период восстановления истек, до конца года, следующего за тем, в котором она получила ответ, и, самое позднее, до 31 декабря третьего года, следующего за тем, в отношении которого истек первоначальный период восстановления». Данная статья применяется в том случае, если налогоплательщик был проинформирован о существовании запроса на информацию в течение шестидесяти (60) дней с момента его направления и об ответе компетентного органа другого государства или территории в течение шестидесяти дней с момента его получения (« notification ») администрацией. Срок исковой давности может меняться в зависимости от места жительства налогоплательщика.

Напомним, что в соответствии с первым пунктом статьи L. 169 Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) и статьей L. 169 A Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) право администрации на взыскание (« recouvrement ») подоходного налога, налога на корпорации (« impôt sur les sociétés ») и аналогичных налогов может быть реализовано до конца третьего года, следующего за годом, в котором налог подлежит уплате.
Речь идет о налогах, по которым начислены или могут быть начислены первоначальные или дополнительные взносы, установленные на данный год, либо путем начисления налога, либо путем уведомления о начислении (« avis de mise en recouvrement »).

В отношении продления срока взыскания в случае оказания административной помощи, то он составляет не более трех лет, когда администрация запрашивает информацию у иностранного органа в рамках международной административной помощи по налоговым вопросам.
Важно отметить, что положения статьи L. 188 A Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) не могут быть применены в следующих случаях:

• получение информации, спонтанно переданной иностранным государством или территорией;
• получение информации, переданной иностранным государством или территорией в рамках автоматического обмена информацией для целей налогообложения;
• сообщение информации иностранным государством или территорией в ходе одновременных проверок или расследований за рубежом, проводимых в соответствии со 2 и 3 статьей L. 45 Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ).

Однако правила статьи L. 188 A Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) применяются, если запрос о помощи направляется в иностранное государство или территорию с целью получения информации в дополнение к той, которая была получена спонтанно, автоматически или в ходе одновременных аудиторских проверок или расследований за рубежом.
Следует также добавить, что, согласно Официальному бюллетеню государственных финансов, этот дополнительный трехлетний период восстановления ограничивается «упущениями или недостатками, связанными с соответствующим запросом о помощи».

Фактически, если подоходный налог (« impôt sur le revenu ») подпадает под материальную сферу действия этого периода восстановления, он может касаться только запросов на получение информации от иностранных органов в случае упущений или недостатков, связанных с налоговой проверкой, и поэтому не учитывает автоматические сообщения.
Важно также подчеркнуть, что реализация продления сроков восстановления предполагает, что налоговые органы направили запрос о помощи государству или территории в рамках первоначального срока восстановления и что налогоплательщик был проинформирован о наличии этого запроса и ответа от иностранного органа (срок 60 дней с даты намерения администрации связаться с иностранным органом).

Автоматический характер этих обменов (которые не предназначены для продления срока исковой давности) может иметь место в случае, если налогоплательщик не был уведомлен французскими налоговыми органами о каких-либо запросах информации со стороны международного органа). Отчеты о налоговом статусе не имеют статуса правоустанавливающих документов (« actes exécutoires »), за исключением случаев регистрации по новому реестру.

Необходимо также следить за общением между иностранными органами и соответствующей процедурой, поскольку от этого может зависеть, будет ли срок давности составлять четыре года или 10 лет (в соответствии со статьей L. 188 A Книги налоговых процедур).

Важно также отметить, что вынесение судебного решения прерывает течение срока исковой давности и начинает отсчет четырехлетнего срока с момента окончания судебного разбирательства.

К примеру :

Человек работает во ФРАНЦИИ в период с 2012 по 2013 год. Он должен заплатить подоходный налог за работу, выполненную в 2012 и 2013 годах.В 2014 году налоговые органы направляют официальное уведомление об уплате, которое имеет принудительный (« exécutoire ») характер. Налогоплательщик переезжает в страну, не входящую в Европейский союз. Французские налоговые органы направляют запрос в новую страну проживания налогоплательщика с единственной целью — принудить его к уплате подоходного налога.

Административное разбирательство в Административном суде проходило в 2016-2017 годах. В данном случае срок давности, судя по всему, ограничен 3 годами с года, следующего за последним вступившим в силу актом или судебным решением. Это объясняется тем, что переписка между двумя странами происходит автоматически и никак не связана с проведением расследования. Таким образом, 10-летний срок исковой давности в данном случае неприменим.

Четырехлетний срок исковой давности (« délai quadriennal ») начал течь в 2014 году, и срок исковой давности должен был истечь в 2017 году. Однако в период с 2016 по 2017 год было проведено административное разбирательство, прервавшее течение срока давности.

Таким образом, четырехлетний срок исковой давности вновь начинает течь в 2018 году, в начале налогового года, следующего за окончанием судебного разбирательства. Таким образом, срок исковой давности по налогу на прибыль за 2012 и 2013 годы истечет в 2021 году, если не будет нового вступившего в силу акта (« acte exécutoire ») или судебного решения.

Николя Брахин, Адвокат
Степень магистра в области банковского и финансового права
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats, NICE
Адвокатская фирма в Ницце
Mob: 00 33 6 63 51 47 70
Адрес электронной почты : nicolas.brahin@brahin-avocats.com
1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)
Телефон: +33 493 830 876 / Fax : +33 493 181 437
Bеб-сайт: www.brahin-avocats.com