Юридические новости

Обложение НДС деятельности по краткосрочной аренде

Деятельность по краткосрочной аренде, часто осуществляемая в рамках аренды меблированных помещений или туристических резиденций, может освобождаться от НДС или облагаться им в зависимости от условий, предусмотренных Общим налоговым кодексом и правоприменительной практикой.

Необходимо рассмотреть критерии освобождения и обложения, а также специальные случаи парагостиничных услуг и туристических резиденций.

I) Общий режим освобождения от НДС при аренде меблированных помещений

A) Принцип

Статья 261 D Общего налогового кодекса Франции предусматривает, что временная, постоянная или сезонная аренда меблированных или обставленных помещений для жилых целей освобождается от НДС.

Данная статья гласит:

« Освобождаются от налога на добавленную стоимость: […]
4° временная, постоянная или сезонная аренда меблированных или обставленных помещений для жилых целей. »

Это освобождение в принципе применяется к традиционной аренде меблированных помещений, без существенных дополнительных услуг.

B) Исключения

Административная судебная практика предусматривает, что статья 135 Директивы 2006/112/ЕС освобождает аренду недвижимого имущества, однако исключает из данного освобождения операции по размещению, осуществляемые в гостиничном секторе или в секторах, имеющих аналогичную функцию (CE, объединённые 8-я и 3-я палаты, 12 ноября 2025 г., № 498267).

Некоторые исключения предусмотрены статьёй 261 D Общего налогового кодекса: услуги по размещению, оказываемые в рамках гостиничного сектора или секторов, имеющих аналогичную функцию (1), а также аренда меблированных помещений для жилых целей, осуществляемая вне гостиничного сектора (2).

Другое исключение, закреплённое судебной практикой, касается аренды помещений или благоустроенных участков, предназначенных для осуществления коммерческой деятельности (3).

1. Услуги по размещению, оказываемые в рамках гостиничного сектора или секторов, имеющих аналогичную функцию

Услуги по размещению, оказываемые в рамках гостиничного сектора или секторов, имеющих аналогичную функцию, облагаются НДС, если они одновременно соответствуют следующим условиям:

• продолжительность аренды, не превышающая тридцати ночей, и предоставление как минимум трёх услуг из следующих: завтрак;
• регулярная уборка помещений;
• предоставление постельного белья;
• приём клиентов.

Правоприменительная практика Европейских сообществ, в частности решение СЕС от 12 февраля 1998 года по делу C-346⁄95, Элизабет Блази, а также комментарии к судебной практике Государственного совета признают, что краткосрочное проживание, часто характерное для гостиничных заведений, может облагаться НДС, поскольку оно свидетельствует о коммерческой направленности, аналогичной деятельности отелей, а именно о предоставлении временного размещения в коммерческих целях.

2. Аренда меблированных помещений для жилых целей, осуществляемая вне гостиничного сектора

Аренда меблированных помещений для жилых целей, осуществляемая вне гостиничного сектора, но сопровождаемая как минимум тремя из вышеуказанных услуг, также облагается НДС.

3. Аренда помещений или благоустроенных участков, предназначенных для осуществления коммерческой деятельности

Государственный совет в постановлении от 26 декабря 2013 года (№ 360124, SCI Rostand) установил, что аренда помещений или благоустроенных участков подлежит обложению НДС в обязательном порядке, когда данные помещения или участки оборудованы необходимыми для коммерческой эксплуатации устройствами.

Такое оборудование должно быть неотъемлемым для осуществления предполагаемой коммерческой деятельности.

Иными словами, если помещения или участки не оборудованы таким образом, чтобы их эксплуатация была возможна, они не могут считаться подлежащими обложению НДС.

II) Специальный режим применительно к туристическим резиденциям и парагостиничным услугам

Аренда жилых помещений в классифицированных туристических резиденциях подлежит обложению НДС в обязательном порядке в соответствии со статьёй 261 D Общего налогового кодекса.

Аналогичным образом, аренда меблированных помещений с оказанием парагостиничных услуг (включая как минимум три из ранее упомянутых услуг) также облагается НДС.

Административная доктрина устанавливает, что некоторые вспомогательные услуги, такие как уборка перед заселением арендатора или после его выселения, либо предоставление постельного белья только при заселении, не являются регулярными услугами, позволяющими квалифицировать аренду как парагостиничную.

Следовательно, такая аренда остаётся освобождённой от НДС.

III) Опция включения в систему обложения НДС

Статья 260 Общего налогового кодекса позволяет арендодателям необорудованных или меблированных помещений по своему выбору облагать арендную плату НДС при соблюдении определённых условий.

Данная опция в частности применима, когда помещения предназначены для деятельности, облагаемой НДС, однако она не может быть использована, если помещения предназначены для жилых целей.