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EXENCIONES Y REDUCCIONES FISCALES (2017)

CUOTA DEL CONJUGE SUPÉRSTITE

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170324 Exenciones, reducciónes fiscales y cuota del cónjuge supérstite (…(1)

1. DETERMINACIÓN DE LAS CUOTAS

El artículo 912 del Código Civil dispone que: “La parte reservada es la parte de les bienes y derechos sucesorios cuya devolución gratuita a algunos herederos forzosos (“héritiersréservataires”) es autorizada por la ley, si estos herederos son llamados a la herencia y si la aceptan. La parte de libre disposición (“quotité disponible”) es la parte de la herencia y los derechos que no estén reservados por la ley y que el fallecido podría disponer libremente por liberalidades”.

1. Derechos de los descendientes

El artículo 913 del Código Civil dispone que:

• Si el difunto deja un hijo: la parte de libre disposición es 1/2,

• Si el difunto deja dos hijos, la parte de libre disposición es 1/3,

• Si el difunto deja tres o más hijos: la parte de libre disposición es 1/4.

No hay distinción entre hijos legítimos, hijos naturales e hijos adulterinos. El niño que renuncie a la herencia no está incluido en el número de niños dejados por el difunto si es representado o si recibió una donación en virtud de las disposiciones del artículo 845 del Código Civil.

2. Derechos del padre y de la madre

Para herencias abiertas desde el 1 de enero de 2007, la legitima (“réserve”) del padre y de la madre de la reserva ha sido suprimida. A cambio, se estableció un derecho legal de devolver los bienes dados en los términos del artículo 738-2 del Código Civil, que no da lugar a la percepción de los derechos de transferencia (art. 763 bis CGI).

3. Derechos del cónyuge supérstite

Antes de la Ley nº 2001-1135 del 3 de diciembre de 2001, el cónyuge supérstite podía solamente tener el usufructo de 1/4 de la herencia en presencia de los herederos de los primeros tres niveles (niños y descendientes, ascendientes privilegiados, ascendientes ordinarios colaterales). La ley nº 2001-1135, del 3 de diciembre de 2001 dio nuevos derechos. Si no hay descendientes, es heredero forzoso de 1/4. La Ley nº 2006-728 del 23 de junio de 2006 reclasificó la calidad de heredado del cónyuge supérstite. Para herencias desde el 1 de enero de 2007, el cónyuge supérstite heredará con la condición de no ser divorciado (Art. 732 del Código Civil). La siguiente tabla resume los derechos legales del cónyuge sobreviviente y los que se retire
liberalidad.

4. El « pacto civil de solidaridad » (« pacte civil de solidarité »)

El pacto civil de solidaridad (“PACS”) es un contrato. Es entre dos adultos del sexo opuesto o del mismo sexo, para organizar su vida en común. La pareja en relación con el fallecido por un “PACS” no es heredera. Sin embargo, el estado de los socios ha evolucionado, en caso de muerte de uno de ellos, desde la creación de los PACS en 1999.

1. Disposiciones relativas al alojamiento

• Artículo 515-6 del Código Civil: En caso de muerte de una pareja, el sobreviviente tiene derecho a ciertas disposiciones aplicables al cónyuge sobreviviente:

• Artículo 763 del Código Civil: Si en el momento de la muerte, el socio sucesor ocupa, como casa principal, una casa que pertenece a ambos parejas o es dueño de los fallecidos, tendrá derecho a un año de disfrute gratuito de este alojamiento, así como de los muebles que están a dentro.

• Artículo 831-2 y -3 del Código Civil: Si la pareja fallecida lo previstó expresamente por testamento, la pareja sucesora goza de la asignación preferente del alojamiento, lo que efectivamente sirve como residencia principal en el día de la muerte, así como de los muebles.

2. Disposiciones fiscales

Desde la Ley TEPA del 21 de agosto de 2007, la pareja relacionada con el difunto por un “PACS” quien recibe los bienes del fallecido por testamento está exento de impuesto sobre la herencia (art. 796-0 bis CGI).

2. ESCALA DEL USUFRUCTO

3. DEDUCCIONES SOBRE LOS ACTIVOS COMPUTABLES

Después de la deducción de provisiones ya realizadas en las donaciones anteriores realizadas entre las mismas personas (art. 784 CGI). Desde el 17 de agosto de 2012 el período de declaración de impuestos de las donaciones anteriores es de 15 años (art. 5 Ley N ° 2012-958 del presupuesto suplementario para el año 2012 del 16 de agosto de 2012).

Desde 2012 (Ley de Presupuesto rectificativa nº 2011-1978 para el año 2011 del 28 de diciembre de 2011), las tasas y los complementos aplicables al impuesto sobre las transmisiones a título gratuito no se revalorizan.

2017

4. TIPOS (Artículo 777 del CGI)

Sobre la base imponible neta, previa deducción de las deducciones fiscales (“abattements”):

1. Para muertes ocurridas después del 22 de agosto de 2007, el hermano o hermana, soltero, viudo o divorciado o separado está exento de impuesto a la herencia a dos condiciones:

• Que este enfermo o mayor de 50 años en el momento de la muerte;

• Que él tenía su domicilio constantemente con el fallecido durante los 5 años anteriores a la muerte.

2. Sobrinos que representan su autor premuerto o renunciando gozan del tipo aplicable entre hermanos y hermanas para las herencias abiertas a partir del 1 de enero de 2007, siempre que son de varias cepas.

3. DESCUENTOS (Art. 780 y siguientes CGI)

4. Reducción de los gastos de familia

• Hasta el 31 de diciembre el año 2016

Cada heredero, legatario o donatario, que tiene al menos 3 hijos vivos o representadas, beneficia de una reducción de 305 € por niño, además del segundo. Esta sumo es de 610 € para las herencias y las donaciones en línea directa y las donaciones entre cónyuges o parejas unidas por un PACS.

• Desde el 1 de enero 2017

Para sucesiones y donaciones hechas, la Ley de Presupuesto nº 2016-1917 para 2017 elimina los descuentos para los gastos de familia.

2. Heridos de guerra

Artículo 782 del CGI: “El impuesto sobre las transmisiones a título gratuito adeudados por los veteranos de guerra discapacitados al menos de 50% se reduje a la mitad, pero esta reducción no podrá ser superior a 305 €”.

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170324 Calculo de los derechos y escalas (Calcul des droits et barèmes)

Tiempo de recuperación especial por la Administración tributaria en caso de omisiones o insuficiencias reveladas por procedimientos tributarios ante los tribunales : independencia del momento especial de recuperación y el tiempo de derecho común.

El artículo L. 170 del Libro de Procedimientos Fiscales (“Livre des Procédures fiscales”), reproducido en el artículo L. 188 del Libro de Procedimientos Fiscales, que estipula una recuperación especial en el caso de omisiones o deficiencias de impuestos que fueron revelados por un caso en el tribunal, se aplica si los períodos de recuperación ordinarias previstas en el artículo L. 169 del procedimiento tributario sean caducados o no.

Consejo de Estado (“Conseil d’Etat”), Cámaras 3 y 8, 28 de diciembre de 2016, n° 391071, Señor Videau.

La aplicación del período de recuperación especial previsto en el artículo L. 188 C del Libro de Procedimientos Fiscales está sujeto al hecho de que los déficits fiscales sean revelados por un procedimiento en el tribunal o por una reclamación contenciosa.

Para asegurar que este período especial se aplica válidamente, el tribunal administrativo verifica que la Administración tributaria no ha dispuesto de elementos suficientes que le permitieron, a través de la implementación de los procedimientos de investigación de que disponga, establecer por sí mismo estas deficiencias u omisiones de impuestos. Consejo de Estado (“Conseil d’Etat”), 23 de diciembre de 2013, n° 350967, Señor Patenotre.

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170510 Tiempo de recuperación especial por la Administración tributaria

El artículo 49 del TFUE y el artículo 11, § 1, a, Directiva No. 90/434 deben ser interpretados en el sentido de que se oponen a una normativa nacional, que en el caso de una fusión transfronteriza, hace que la concesión de ventajas fiscales aplicables a tal operación en la presente Directiva, a saber, el diferimiento de la tributación de plusvalías correspondientes a los activos transferidos a una empresa establecida en otro Estado miembro por una empresa francesa, está sometida a un procedimiento de autorización previa en virtud del cual, para obtener esta aprobación, el contribuyente debe demostrar que la transacción en cuestión se justifica por razones económicas, que no tiene como objetivo principal o como uno de sus objetivos la evasión tributaria principal o la evitación y que sus condiciones ayudan a asegurar el futuro tributación de las plusvalías realizadas en suspensión impuesto, mientras que, en el caso de una operación de fusión interna, tal retraso es concedido sin que el contribuyente sea sujeto a un procedimiento de este tipo.

TJUE, Cámara 1, 8 de marzo de 2017, C-14/16, Euro Park Service

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170530 El TJUE abre el camino para la reforma del régimen de fusiones y …

El artículo 49 del TFUE y el artículo 11, § 1, a, Directiva No. 90/434 deben ser interpretados en el sentido de que se oponen a una normativa nacional, que en el caso de una fusión transfronteriza, hace que la concesión de ventajas fiscales aplicables a tal operación en la presente Directiva, a saber, el diferimiento de la tributación de plusvalías correspondientes a los activos transferidos a una empresa establecida en otro Estado miembro por una empresa francesa, está sometida a un procedimiento de autorización previa en virtud del cual, para obtener esta aprobación, el contribuyente debe demostrar que la transacción en cuestión se justifica por razones económicas, que no tiene como objetivo principal o como uno de sus objetivos la evasión tributaria principal o la evitación y que sus condiciones ayudan a asegurar el futuro tributación de las plusvalías realizadas en suspensión impuesto, mientras que, en el caso de una operación de fusión interna, tal retraso es concedido sin que el contribuyente sea sujeto a un procedimiento de este tipo.