Nedenfor finder du et notat om den særlige skatteordning for udstationerede medarbejdere og de betingelser, hvorunder de er berettiget til denne særlige ordning sammenlignet med andre skatteydere, der vælger bopæl i Frankrig.
Beskatning af udstationerede medarbejdere – ordningen for udstationerede medarbejdere
Artikel 155 B i den franske skattelov ( som vil lede denne note om udstationerede medarbejdere) giver mulighed for, at udstationerede medarbejdere i Frankrig kan drage fordel af en særlig skatteordning.
Den generelle skattelov opstiller flere betingelser for anvendelsen af denne såkaldte “impatrieringsordning”.
Anvendelsesområdet for den generelle skattelov – betingelser
Status som leder eller lignende
Anvendelsen af impatriate-ordningen er afhængig af den skattepligtige persons status, som beskrevet i artikel 80 ter i den generelle skattelov.
Artiklen indeholder 3 kategorier af personer:
– For aktieselskaber, den administrerende direktør, direktørerne eller medlemmerne af bestyrelsen, medlemmerne af direktionen og denmidlertidige administrerende direktør;
– For minoritetsledere i selskaber med begrænset ansvar;
– For alle andre selskaber eller virksomheder, der er underlagt selskabsskat, ledere, der er underlagt medarbejderskatteordningen.
Lederens udstationering
Det andet kriterium i den generelle skattelov er, at lederen skal indkaldes fra udlandet for at tage ansættelse i en virksomhed, der er etableret i Frankrig, i en begrænset periode.
For at drage fordel af denne ordning må den udstationerede ikke have været skattemæssigt bosiddende i Frankrig i 5 år (i kalenderår) forud for sin udstationering. Udstationeringen må ikke overstige 8 år efter ansættelsen i Frankrig (til og med 31. december i det sidste år), hvor den udstationerede anses for at være skattemæssigt hjemmehørende i Frankrig.
Konsekvenser af status som udstationeret medarbejder
Beskatning af udstationerede medarbejdere
Udstationerede medarbejdere nyder godt af en særlig skatteordning, for så vidt som de er skattepligtige af den løn, de modtager direkte i forbindelse med deres nye stilling i Frankrig.
Udstationerede medarbejdere kan dog altid vælge at blive beskattet af 30% af den løn, de modtager i Frankrig.
Medarbejdere, der er udstationeret i Frankrig, nyder godt af kontinuiteten i denne udstationeringsordning , der er fastsat i den generelle skattelov, i tilfælde af en ændring af funktion inden for den samme virksomhed, som de blev udstationeret til, og endda derudover bevarer de denne ordning i tilfælde af en ændring til en anden virksomhed i den samme koncern, hvis denne nye virksomhed er beliggende på fransk territorium.
Udstationerede medarbejdere kan også nyde godt af en skattefritagelse på den indkomst, de tjener, mens de arbejder i udlandet i deres franske arbejdsgivers eksklusive og direkte interesse.
Udlændinge vil derfor kunne drage fordel af en reduktion på 50% af indkomsten fra løsøre, indkomst fra patenter eller ophavsrettigheder og gevinster fra salg af værdipapirer eller selskabsrettigheder , der betales uden for Frankrig eller af en person, der er bosiddende i et område, der er knyttet til Frankrig ved en skatteaftale , der fastlægger enadministrativ bistandsklausul med henblik på at bekæmpe skattesvig.
I henhold til Conseil d’Etat’ s afgørelse af 21. oktober 2020 (nr. 444799) er fritagelsen for omsættelig kapital i henhold til punkt II i artikel 155 B i CGI ikke betinget af, at der modtages et reelt vederlag for aktiviteten i Frankrig.
En udstationeret medarbejder i Frankrig, som modtager en udstationeringsbonus , bliver ikke beskattet af denne bonus.
Den 27. september 2023 offentliggjorde den franske nationalforsamling en informationsrapport om situationen for udstationerede medarbejdere med hensyn til deres forpligtelse til at betale formueskat i Frankrig, som er begrænset til beskatning af aktiver beliggende i Frankrig.
Grænser og muligheder i ordningen for udenlandske medarbejdere udstationeret i Frankrig
Hvis en medarbejder, der er udstationeret i Frankrig, er udstationeret i udlandet i en længere periode, kan han eller hun ikke forvente at blive fritaget for skat på det vederlag, der modtages i udlandet i henhold til artikel 81 A i CGI, og vil kun være omfattet af fritagelsen i artikel 155 B i CGI.
En afgørelse fra Conseil d’Etat den 26. marts 2003 (nr. 226400) fastsatte den maksimale udstationeringsperiode til 24 måneder, hvorefter skatteyderen ikke længere er garanteret fritagelse for indkomst optjent i udlandet i henhold til artikel 155 B i CGI .
Udstationerede skatteydere nyder godt af en længere begrænset periode end skatteydere, der er underlagt artikel 81 A i CGI. Sidstnævnte er underlagt de administrative domstoles skøn, som bestemmer en rimelig periode fra sag til sag (f.eks. Conseil d’Etat afgørelse af 14. marts 2011, nr. 318129).
Beskatning af skatteydere, der vælger bopæl i Frankrig
Det centrale princip for beskatning er skattens territorialitet. I Frankrig er dette princip beskrevet i artikel 4 A i den generelle skattelov, der siger, at:
“Personer med skattemæssigt hjemsted i Frankrig skal betale indkomstskat af hele deres indkomst.
Personer, hvis skattemæssige hjemsted er uden for Frankrig, er kun skattepligtige af deres indkomst fra franske kilder.”
Betingelser for skattepligt i Frankrig
For at være skattepligtig i Frankrig skal udenlandske skatteydere have en tæt eller betydelig tilknytning til Frankrig.
Ifølge artikel 4 B i den franske skattelov skal en udlænding for at være skattepligtig i Frankrig have sit hjem eller sin hovedbopæl i Frankrig, eller udøve et lønnet eller ulønnet erhverv i Frankrig, eller have centrum for sine økonomiske interesser i Frankrig.
Artiklen og retspraksis fra Conseil d’État af 15. juni 2007 (nr. 284449) forklarer, at en udlænding ikke kan vælge at blive beskattet i Frankrig, hvis han eller hun ikke har nogen tilknytning til Frankrig, såsom et sædvanligt opholdssted eller en erhvervsaktivitet.
Konsekvenser for skatteyderen
Hvis vi henviser tilartikel 4 A, stk. 1 i CGI, kan vi konstatere, at en skatteyder, der har valgt at være skattepligtig i Frankrig, er skattepligtig af sin indkomst universelt, så selv udenlandsk indkomst vil være genstand for et fradrag i den franske skat.
I dette tilfælde vil skatteyderen blive beskattet i overensstemmelse med aftalerne mellem Frankrig og det land, hvor indkomsten stammer fra. Skatteyderen vil være underlagt internationale, multilaterale eller bilaterale aftaler mellem Frankrig og de lande, hvor indkomsten stammer fra.
Hvis der ikke er nogen aftaler, vil skatteyderen blive udsat for dobbeltbeskatning af kildelandet, hvilket vil føre til en skattekredit mod de franske skattemyndigheder, afhængigt af skattebeløbet, hvis skatteyderen er underlagt en højere kildeskat end den franske skat. I modsat fald skal skatteyderen betale forskellen mellem kildeskatten og den franske skat i Frankrig.
Udenlandske skatteydere, som derfor vælger at være skattemæssigt hjemmehørende i Frankrig, vil være underlagt de samme beskatningsregler som landets egne borgere. De vil kun nyde godt af de fordele, som fransk lov giver franske skatteyder.
