Если налоговая проверка компании привела к внесению исправлений, ее руководителю могут быть направлены напоминания о личном налоге, возникшем в результате так называемого «распределяемого» дохода на его имя. Наши пояснения и советы ниже.
Распределенный доход
Определение. В соответствии со статьями 109-1-1° 110 (1-й абзац), 111 Французского Общего налогового кодекса и статьей 47 Приложения II к указанному кодексу, вся прибыль или продукция, которая не помещена в резерв или не включена в капитал, а также суммы, предоставленные партнерам, вознаграждения и скрытые выгоды, считаются распределенным доходом.
В конкретном плане. Гораздо более очевидно, что корректировки, о которых сообщается в отношении корпоративного налога по окончании проверки счетов или экспертизы счетов юридического лица, часто подлежат налогообложению в отношении подоходного налога в категории доходов от движимого имущества (и, следовательно, также в отношении взносов на социальное обеспечение), фактических или законных руководителей.
Гарантии для руководителя
К счастью, законодатель требует от налоговых органов соблюдения двух основополагающих критериев в отношении распределяемого дохода.
Бремя доказывания. Налоговый инспектор обязан доказать, что руководитель, которому направлено уведомление о налоговых корректировках, действительно является получателем распределений, соответствующих, например, доходам, не задекларированным его компанией, или расходам, ошибочно вычтенным ею. Тот факт, что руководитель владеет преобладающей долей в капитале компании, сам по себе не является достаточным основанием для налогообложения распределений от его имени.
Если у представителя налоговой администрации нет такого прямого доказательства, он должен собрать в ходе расследования точные, убедительные и согласованные материальные элементы, свидетельствующие о том, что руководитель действительно был » владельцем бизнеса» в момент совершения фактов. Предложение об исправлении, направленное физическим лицам, должно включать все фактические и юридические элементы, чтобы они могли ответить на него, будучи полностью осведомленными о фактах (Книга налоговых процедур, статья 57). Более конкретно, инспектор должен сначала привести причины, обосновывающие корректировки для юридического лица.
Принцип независимости процедур. Налогообложение, установленное в категории доходов от подвижных активов, не является достаточно обоснованным, если в предложении о корректировке не указаны фактические или юридические причины, по которым налоговые органы сочли, что база налогообложения компании должна быть увеличена, даже если получателем соответствующих сумм является руководитель и основной партнер компании.
Постоянное применение прецедентного права в этом вопросе налагает санкции на налоговую администрацию, если корректировки уведомляются исключительно путем простой ссылки на предложение об исправлении, направленное компании (Государственный совет 16-2-1987 n° 46651; Государственный совет 1-7-1987 n° 52983). Таким образом, даже если поправки, уведомленные на имя компании, в итоге окажутся оправданными, несоблюдение принципа независимости процедур приведет к вынесению напоминаний о подоходном налоге и сборе социального страхования на имя руководителя.
Осторожно! Если инспектор не выполнил это важнейшее правило, процедура является неполноценной и может быть оспорена. Однако вы должны знать, что у него будет возможность отменить ее и направить повторное предложение об исправлении, на этот раз составленное в соответствии с правилами техники, если срок возобновления не истек.
