Общий режим
Прежде всего, важно помнить, что налоговые запросы администрации могут относиться к различным налогам, включая подоходный налог (« impôt sur le revenu »).
В этом разделе мы рассмотрим общую систему налоговых сроков исковой давности (I), а затем приведем пример на практике (II). Важно помнить, что срок давности по налогам (« prescription fiscale ») действует в соответствии с принципом, изложенным в Книге налоговых процедур (« Livre des procédures fiscales »), который предусматривает, что только определенные действия (известные как исполнительные документы по смыслу статьи L. 525 A Книги налоговых процедур) могут прервать течение срока давности по налоговым требованиям и начать отсчет «четырехлетнего» периода (« délai quadriennal ») заново.
Эти исполнительные документы прерывают течение срока давности по налогам и начинают отсчет с даты их получения.
Согласно статье L. 252 A Кодекса налоговых процедур Франции:
« Исполнительные документы (« actes exécutoires ») — это приказы, ведомости, списки, уведомления об оценке, инкассо или акты о доходах, которые государство, местные органы власти или государственные учреждения с государственным бухгалтером выдают для сбора доходов любого рода, которые они уполномочены получать».
Статья L274 Налогового кодекса (« Code général des impôts ») гласит:
«Бухгалтеры (« comptables ») налоговых органов, которые не предпринимали никаких юридических действий против налогоплательщика в течение четырех лет подряд с даты начисления налога или отправки уведомления о начислении налога, теряют все права и все действия против налогоплательщика».
Далее в той же статье говорится, что:
«Если не предусмотрено иное и при наличии причин, приостанавливающих или прерывающих течение срока давности, производство по делу о взыскании задолженности любого рода, за взыскание которой отвечают государственные бухгалтеры, прекращается по истечении четырех лет с даты начисления налога или направления исполнительного листа, как это определено в статье L. 252 A».
Важно также учитывать, что правила предписания ratione personae (на физическом уровне) различаются в зависимости от места жительства и гражданства налогооблагаемого лица (« de l’assujetti »).
Судебная практика характеризует их тем, что эти документы, известные как «исполнительные документы», адресованы непосредственно должнику и содержат требование об уплате в форме исполнительного документа (например, официального уведомления или « mise en demeure ») и/или прямо указывают, что это исполнительный документ.
Судебные решения и разбирательства также прерывают срок исковой давности, в результате чего 3-летний срок исковой давности (« prescription ») вновь начинает течь с налогового года (« année fiscale »), следующего за тем, в котором закончилось судебное или административное разбирательство.
Статья L. 188 A Кодекса налоговых процедур Франции гласит: :
«Если администрация в течение первоначального периода восстановления запросила информацию о налогоплательщике у компетентного органа другого государства или территории, она может исправить упущения или недостатки в налогообложении, связанные с этим запросом, даже если первоначальный период восстановления истек, до конца года, следующего за тем, в котором она получила ответ, и, самое позднее, до 31 декабря третьего года, следующего за тем, в отношении которого истек первоначальный период восстановления». Данная статья применяется в том случае, если налогоплательщик был проинформирован о существовании запроса на информацию в течение шестидесяти (60) дней с момента его направления и об ответе компетентного органа другого государства или территории в течение шестидесяти дней с момента его получения (« notification ») администрацией. Срок исковой давности может меняться в зависимости от места жительства налогоплательщика.
Напомним, что в соответствии с первым пунктом статьи L. 169 Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) и статьей L. 169 A Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) право администрации на взыскание (« recouvrement ») подоходного налога, налога на корпорации (« impôt sur les sociétés ») и аналогичных налогов может быть реализовано до конца третьего года, следующего за годом, в котором налог подлежит уплате.
Речь идет о налогах, по которым начислены или могут быть начислены первоначальные или дополнительные взносы, установленные на данный год, либо путем начисления налога, либо путем уведомления о начислении (« avis de mise en recouvrement »).
В отношении продления срока взыскания в случае оказания административной помощи, то он составляет не более трех лет, когда администрация запрашивает информацию у иностранного органа в рамках международной административной помощи по налоговым вопросам.
Важно отметить, что положения статьи L. 188 A Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) не могут быть применены в следующих случаях:
- получение информации, спонтанно переданной иностранным государством или территорией;
- получение информации, переданной иностранным государством или территорией в рамках автоматического обмена информацией для целей налогообложения;
- сообщение информации иностранным государством или территорией в ходе одновременных проверок или расследований за рубежом, проводимых в соответствии со 2 и 3 статьей L. 45 Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ).
Однако правила статьи L. 188 A Книги налоговых процедур («Livre des procédures fiscales » ) применяются, если запрос о помощи направляется в иностранное государство или территорию с целью получения информации в дополнение к той, которая была получена спонтанно, автоматически или в ходе одновременных аудиторских проверок или расследований за рубежом.
Следует также добавить, что, согласно Официальному бюллетеню государственных финансов, этот дополнительный трехлетний период восстановления ограничивается «упущениями или недостатками, связанными с соответствующим запросом о помощи».
Фактически, если подоходный налог (« impôt sur le revenu ») подпадает под материальную сферу действия этого периода восстановления, он может касаться только запросов на получение информации от иностранных органов в случае упущений или недостатков, связанных с налоговой проверкой, и поэтому не учитывает автоматические сообщения.
Важно также подчеркнуть, что реализация продления сроков восстановления предполагает, что налоговые органы направили запрос о помощи государству или территории в рамках первоначального срока восстановления и что налогоплательщик был проинформирован о наличии этого запроса и ответа от иностранного органа (срок 60 дней с даты намерения администрации связаться с иностранным органом).
Автоматический характер этих обменов (которые не предназначены для продления срока исковой давности) может иметь место в случае, если налогоплательщик не был уведомлен французскими налоговыми органами о каких-либо запросах информации со стороны международного органа). Отчеты о налоговом статусе не имеют статуса правоустанавливающих документов (« actes exécutoires »), за исключением случаев регистрации по новому реестру.
Необходимо также следить за общением между иностранными органами и соответствующей процедурой, поскольку от этого может зависеть, будет ли срок давности составлять четыре года или 10 лет (в соответствии со статьей L. 188 A Книги налоговых процедур).
Важно также отметить, что вынесение судебного решения прерывает течение срока исковой давности и начинает отсчет четырехлетнего срока с момента окончания судебного разбирательства.
К примеру :
Человек работает во ФРАНЦИИ в период с 2012 по 2013 год. Он должен заплатить подоходный налог за работу, выполненную в 2012 и 2013 годах.В 2014 году налоговые органы направляют официальное уведомление об уплате, которое имеет принудительный (« exécutoire ») характер. Налогоплательщик переезжает в страну, не входящую в Европейский союз. Французские налоговые органы направляют запрос в новую страну проживания налогоплательщика с единственной целью — принудить его к уплате подоходного налога.
Административное разбирательство в Административном суде проходило в 2016-2017 годах. В данном случае срок давности, судя по всему, ограничен 3 годами с года, следующего за последним вступившим в силу актом или судебным решением. Это объясняется тем, что переписка между двумя странами происходит автоматически и никак не связана с проведением расследования. Таким образом, 10-летний срок исковой давности в данном случае неприменим.
Четырехлетний срок исковой давности (« délai quadriennal ») начал течь в 2014 году, и срок исковой давности должен был истечь в 2017 году. Однако в период с 2016 по 2017 год было проведено административное разбирательство, прервавшее течение срока давности.
Таким образом, четырехлетний срок исковой давности вновь начинает течь в 2018 году, в начале налогового года, следующего за окончанием судебного разбирательства. Таким образом, срок исковой давности по налогу на прибыль за 2012 и 2013 годы истечет в 2021 году, если не будет нового вступившего в силу акта (« acte exécutoire ») или судебного решения.
Николя Брахин, Адвокат
Степень магистра в области банковского и финансового права
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats, NICE
Адвокатская фирма в Ницце
Mob: 00 33 6 63 51 47 70
Адрес электронной почты : nicolas.brahin@brahin-avocats.com
1, Rue Louis Gassin — 06300 NICE (FRANCE)
Телефон: +33 493 830 876 / Fax : +33 493 181 437
Bеб-сайт: www.brahin-avocats.com
